Как определить стоимость доли участника при выходе из ооо. Расчеты при выходе участников из ооо Расчет действительной стоимости доли пример

Расчет действительной стоимости доли при выходе участника из ООО. Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО? Читайте об этом в нашей статье.

Вопрос: Участник ООО подал заявление о выходе из состава учредителей. УК -460 тыс. руб., Доля номинальная вышедшего -184 тыс. (40%) Доли оплачены.На текущий момент: По активу Запасы- 1 млн. Дебиторская задолженность-25 млн. руб.Займы выданные 4 млн. руб. Денежные средства 18 млн. руб. По пассиву Займы полученные 9 млн.Кредиторская задолженность 15 млн. Скажите, пожалуйста, какую фактическую долю мы должны выплатить учредителю?

Ответ: Согласно п. 6.1 ст. 23 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, при выходе из состава участников организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли. При этом, действительная стоимость доли учредителя (участника) соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной его номинальной доле.

Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н. Так, стоимость чистых активов представляет собой разницу между активами, отраженными в разделе 1 и 2 бухгалтерского баланса, и обязательствами, принимаемыми в расчет (задолженность по полученным займам и кредиторская задолженность).

Исходя из данных, указанных в условиях вопроса, стоимость чистых активов будет равна 24 000 000руб. (1 000 000 + 25 000 000 + 4 000 000 + 18 000 000 – 24 000 000).

Действительная стоимость доли учредителя, подлежащая выплате, будет равна 9 600 000руб. (184 000: 460 000 * 24 000 000).

При выходе учредителя из ООО организация обязана выплатить ему действительную стоимость его доли. Как рассчитать и выплатить стоимость доли, нужно ли вносить изменения в устав и ЕГРЮЛ, а также на что обратить внимание в бухучете и при расчете налогов, вы узнаете из рекомендации.

Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО

Выплата доли вышедшему участнику

Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:

Такой порядок расчета установлен пунктом 2 статьи 14 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Ситуация: какие данные необходимо использовать для расчета действительной стоимости доли учредителя (участника)

Действительную стоимость выкупаемой доли учредителя (участника) оцените на основании рыночной стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском балансе.

Действительная стоимость доли учредителя (участника) соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной его номинальной доле. По общему правилу при выкупе доли (при выходе участника из общества) данный показатель определяется на основании данных Бухгалтерского баланса за последний отчетный период , перед тем как учредитель (участник) обратился к обществу с таким требованием (заявлением). При этом показатели для расчета действительной стоимости доли нужно брать из той отчетности, которая наиболее приближена к дате подачи требования (заявления) участника о выходе из общества. Это может быть не только годовая, но и промежуточная (ежемесячная или поквартальная) отчетность. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 14, пунктов и 6.1 статьи 23 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ и подтверждается судебной практикой (см., например, постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 № 07АП-871/2015 , Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.08.2015 № Ф04-21575/2015).

Таким образом, из буквального толкования данных норм следует, что единственным документом, на основании которого организация должна рассчитать действительную стоимость доли учредителя (участника), является бухгалтерский баланс. Следовательно, другие способы для определения стоимости активов общества, в том числе на основании рыночной стоимости имущества, применяться не могут.

Однако следует учитывать, что бухгалтерская отчетность должна достоверно отражать финансовое положение организации (п. 6 ПБУ 4/99). При соблюдении данного правила балансовая стоимость имущества соответствует его рыночной стоимости.

Выходящий участник вправе оспорить в суде размер действительной стоимости доли, рассчитанной обществом (подп. «в» п. 16 постановления пленумов Верховного суда и ВАС от 09.12.1999 № 90/14).

В случае возникновении спора между участником и обществом суды определяют действительную стоимость доли с учетом рыночной стоимости имущества общества. При этом данные бухгалтерского баланса используются для установления состава имущества общества (постановления Президиума ВАС от 07.06.2005 № 15787/04 , от 06.09.2005 № 5261/05).

Принятые после этого постановления арбитражных судов в подавляющем большинстве основаны на указанной позиции (см., например, определения ВАС от 05.03.2010 № ВАС-1880/10 , от 22.11.2007 № 14448/07 , постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2010 № А75-5643/2009 , Уральского округа от 12.05.2010 № Ф09-3177/10-С4 , от 18.03.2010 № Ф09-1603/10-С4 , Дальневосточного округа от 23.03.2010 № 1365/2010 , Поволжского округа от 12.02.2010 № А72-4275/2008 , от 12.02.2010 № А72-4272/2008 , Центрального округа от 05.02.2010 № Ф10-6286/09 , от 30.03.2009 № Ф10-714/09(2) , Северо-Западного округа от 23.12.2009 № А26-3413/2008 , Северо-Кавказского округа от 11.12.2009 № А32-16337/2007 , Волго-Вятского округа от 28.05.2008 № А28-278/2008-9/9).

В сложившейся ситуации организации придется самостоятельно решить вопрос об оценке действительной стоимости доли учредителя (участника), выкупаемой у него. Однако с учетом сложившейся арбитражной практики общество не нарушит требования законодательства, но избежит судебных споров, если оценит действительную стоимость выкупаемой доли учредителя (участника) на основе рыночной стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском балансе.

Пример расчета действительной стоимости доли при выходе учредителя из ООО. Балансовая стоимость чистых активов организации соответствует их рыночной стоимости

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:

доля А.В. Львова – 25 000 руб.;

доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;

доля В.К. Волкова – 50 000 руб.

Громова решила выйти из состава учредителей. Заявление о выходе Громовой получено «Гермесом» 16 июля. Для выплаты доли бухгалтер «Гермеса» рассчитал ее действительную стоимость по данным бухгалтерского баланса. По балансу за первое полугодие стоимость чистых активов организации составляет 1 080 000 руб.

Действительная стоимость доли Громовой, которая подлежит выплате, равна:
25 000 руб. : 100 000 руб. ? 1 080 000 руб. = 270 000 руб.

Как рассчитать стоимость чистых активов

В состав обязательств, принимаемых к расчету, включите долгосрочные и краткосрочные обязательства, отраженные в разделах и Бухгалтерского баланса, а именно:
– долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств);
– краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
– кредиторскую задолженность;
– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
– резервы предстоящих расходов;
– прочие краткосрочные обязательства.

Пример расчета стоимости чистых активов (при составлении годовой бухгалтерской отчетности)

При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер ООО «Торговая фирма "Гермес"» рассчитал величину чистых активов организации. Расчет выполнен на основании показателей баланса за текущий год.

На конец отчетного года в активе баланса отражено:
– по строке 1130 «Основные средства» – 100 000 руб.;
– по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» – 5000 руб.;
– по строке 1210 «Запасы» – 400 000 руб.;
– по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 150 000 руб. (задолженности участников по взносам в уставный капитал нет);
– по строке 1250 «Денежные средства» – 200 000 руб.

На конец отчетного года в пассиве баланса отражено:
– по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» – 50 000 руб.;
– по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 200 000 руб.;
– по строке 1520 «Кредиторская задолженность» – 605 000 руб.

Все показатели актива баланса учитываются при расчете чистых активов. Показатели пассива баланса учитываются только в части кредиторской задолженности. Величина чистых активов «Гермеса» на 31 декабря текущего года составляет:
100 000 руб. + 5000 руб. + 400 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб. – 605 000 руб. = 250 000 руб.

Данный расчет бухгалтер привел в бухгалтерской справке . Сумму чистых активов отразил в разделе 3 Отчета об изменениях капитала по строке «Чистые активы» (графа 2).

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Отчуждение участником ООО доли обществу вряд ли можно назвать обычным способом выхода из бизнеса. Об этом, в частности, свидетельствует возможность ограничения данного права участника уставом (ст. 26 Закона об ООО). Очевидно, что такие действия чаще всего обусловлены корпоративным конфликтом либо нежеланием участников ООО видеть в качестве партнера одного из наследников.

В таком случае при выходе участника из состава ООО общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).

В силу ст. 14 Закона об ООО действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли, однако вопросы, связанные с её определением, вызывают наиболее ожесточенные споры.

Итак, о чем следует помнить при подаче заявления о выплате действительной стоимости доли?

Как определить действительную стоимость доли?

Действительная стоимость доли по общему правилу выплачивается в деньгах. В натуре имущество выдается лишь с согласия участника.

Исходя из положений Закона об ООО, действительная стоимость доли определяется на основании именно бухгалтерской отчетности общества. Между тем, балансовая стоимость имущества может значительно отличаться от рыночной, в связи с чем рассчитанная цена доли не будет являться справедливой. Ведь в случае ликвидации общества иные его участники получат долю пропорционально стоимости имущества общества, реализованного по рыночным ценам.

Кроме того, бухгалтерская отчетность также может быть просто недостоверной, от чего участник общества не застрахован.

Собственно, поэтому данный вопрос нередко является предметом спора в арбитражном суде.

В случае несогласия с размером действительной стоимости доли, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности, участник вправе заявить ходатайство о проведении экспертизы по установлению действительной стоимости доли, что следует из п. 16 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 № 90/14.

Но каким образом должен производиться расчет стоимости такой доли и на какую дату?

1. Определение рыночной стоимости активов общества

Впервые суд разрешил выходить за рамки бухгалтерского баланса в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.09.2005 № 5261/05.

В дальнейшем данная позиция, в силу которой расчет действительной стоимости доли должен определяться с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества, была подтверждена в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 № 16191/11. Такой подход в настоящее время и поддерживается судами.

Пример: Постановление АС МО от 28.11.2017 по делу № А41-72731/2015,

Таких дел можно найти достаточное количество в системе .

Более того, учету подлежит не только недвижимое имущество, но и иные активы:

ценные бумаги,
имущественные права,
интеллектуальная собственность.

С одной стороны, такая позиция является правильной, поскольку учитывает рыночную стоимость имущества ООО при определении действительной стоимости доли, а с другой стороны, не является непосредственно рыночной оценкой самой доли ООО, что соответствует положениям ст. 23 Закона об ООО. Ведь при определении рыночной стоимости доли мы неизбежно будем сталкиваться с вопросами применения дисконтов в связи с тем, что оцениваемая доля не является контрольной, либо просто неликвидной, однако это уже выходит за рамки Закона об ООО.

2. Применение коэффициентов при определении действительной стоимости доли

По общему правилу, сформулированному в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.10.2008 №8115/08, понижающие и повышающие коэффициенты не подлежат применению при определении действительной стоимости доли участника ООО. Такой позиции на протяжении достаточно длительного времени придерживалась арбитражная практика. Однако в дальнейшем такой подход был несколько скорректирован, основные положения которого были определены в (дело Раевского) .

Так, в частности, Президиум ВС РФ указал на то, что сама по себе невозможность применения понижающего коэффициента к стоимости доли не свидетельствует о том, что соответствующий коэффициент не может быть применен к оценке чистых активов общества, от размера которых зависит действительная стоимость доли участника. В данном случае общество владело пакетами акций иных компаний, в связи с чем при их оценке эксперт применил понижающий коэффициент, исходя из ликвидности и возможности влияния на принятие решений. Иными словами, был сделан вывод, что при установлении рыночной стоимости активов общества эксперт-оценщик может использовать соответствующие дисконты (скидки) на основе утвержденных стандартов оценки.

Что из этого следует?

Следует то, что определение действительной стоимости доли осуществляется с учетом обременения недвижимого имущества, например, ипотеки (см. ).

3. Если доступ к документам ограничен

При рассмотрении спора о взыскании действительной стоимости доли участника ООО следует учитывать благоприятное положение участника ООО в плане распределения бремени доказывания. Обязанность по определению величины чистых активов общества и размера действительной стоимости его доли возлагается на само общество в силу правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 26.05.2009 № 836/09.

В) В отношении НДФЛ ситуация обратная

В судебном порядке действительная стоимость доли участника ООО подлежит взысканию в полном объеме, а удержание и уплата НДФЛ налоговым агентом производится при фактическом перечислении присужденных сумм.

Это лишь часть проблем, с которыми неизбежно сталкиваются участники при взыскании действительной стоимости доли, однако в целом краткий обзор данных вопросов дает общее представление о перспективах и прогнозах потенциального иска.

Действительная стоимость доли при выходе участника рассчитывается с учетом правил, которые описаны в ФЗ №14, ст.23. Несмотря на прозрачность вычислений, многие не знают, с чего необходимо начинать работу, в каких случаях производить расчет, и в чем вообще суть действительной цены. Рассмотрим эти моменты подробно.

Общие положения

Для начала рассмотрим, что такое действительный размер доли при выходе учредителя . По сути, это часть цены чистых активов организации, которая пропорциональна величине доли. Итоговый результат представлен в процентах или в дробном выражении. Часто действительная стоимость представляется в виде разницы между ценой чистых активов структуры, а также величиной УК. Если полученной разницы мало, компания вынуждена снизить размер капитала на требуемую сумму.

Переход доли во владение компании возможен в следующих ситуациях:

Общество получило требование от учредителя приобрести долю.
Период, в который должна быть выплачена доля в УК ООО или период выдачи компенсации завершился.
Компания получила заявление от учредителя об уходе из общества. Это возможно, если такое действие разрешено уставом компании.
Решение судебной инстанции об исключении учредителя ООО из компании вступило в силу или начало действовать решение о передачи доли организации.
Один из учредителей отказался давать согласие на переход доли или ее части к правопреемникам или наследникам участников ООО.
Компания производит платеж действительной цены (касательно всей или только части доли), находящейся во владении учредителя, по требованию кредиторов.

Как осуществляется выход из ООО?

Любой из участников вправе решить — выходить ему из общества или нет. Чтобы реализовать эту задачу, участник должен учесть ряд моментов (ФЗ №14):

Подобная возможность должна иметь отражение в уставе ООО.
В случае ухода из организации в ней должен оставаться хотя бы еще один участник.

Для выхода из общества требуется оформить заявление (составляется в свободном виде). Оно выступает в роли подтверждения, что учредитель планирует выйти из ООО. Процесс считается реализованным, когда руководитель компании, совет директоров, а также уполномоченный сотрудник получили эту бумагу.

Кроме того, учредителя можно вывести из состава участников в таких случаях:

Претендент на выход отдал голос против какой-то большой сделки и теперь вынужден уйти по желанию других учредителей.
Учредитель умер, но положенную часть требуют родственники.
Человека исключили на собрании путем голосования.

Могут иметь место и другие причины, которые прописаны на законодательном уровне. Интересно, что выплаты учредителю ООО в случае его выхода осуществляются вне зависимости от причин. Это обязательство появляется у компании в момент перехода доли.

Учтите, что общество не может выплачивать долю, если на этот момент оно имеет признаки банкротства.

Известно, что в случае выхода из организации любого из учредителей меняются и данные регистрации компании. Именно предприятие, а не его учредитель несет обязательства по регистрации. Так, в регистрационную структуру отправляется заявление, составленное по форме Р14001. В нем информируется о выходе участника, а также подтверждается переход доли в пользу ООО. Обязательство проходить регистрацию в этом случае прописано в ФЗ №14, статье 31.1.

Процесс выхода учредителя, а также дальнейшее разделение доли может осуществляться по-разному. Задача ООО — решить вопрос с долей участника в течение года со дня выхода. В ином случае уставной капитал придется уменьшить.

Как только учредитель вышел из организации, его долю может постигнуть следующая судьба:

Распределение между учредителями, которые остались в обществе с учетом их долей.
Продажа 3-ему лицу. Актуально для случаев, когда в уставе компании отсутствует ограничение на подобное действие.
Реализация одному из участников ООО.

Как просчитать действительную долю?

В процессе принятия решения о судьбе доли учредителя важно провести еще одно действие — просчитать ее реальную цену. В ФЗ №14, статье 23 прописано, что этот параметр представляет собой долю чистых активов структуры пропорциональную цене доли. Формула:

ДСД = ЧА/100%*ВДУ.

В ней используются следующие слагаемые:

ДСД — действительная стоимость доли.
ВДУ — величина доли учредителя.
ЧА — чистые активы предприятия.

Наиболее важным показателем являются именно ЧА, ведь они отражают успешность финансовой и экономической деятельности предприятия. Порядок вычисления утвержден приказом под номером №84н, выпущенным Минфином РФ. В нем указано, что стоимость чистых активов — разница активов ООО и долговых обязательства. При вычислении во внимание берется балансовая стоимость обязательств и активов.

Как просчитать чистые активы?

Следующий важный момент, требующий рассмотрения — вычисление цены чистых активов. Эту процедуру также продумал Минфином, но подходит он только для АО. При этом финансовая отчетность общества имеет ту же структуру, поэтому утвержденный порядок можно применять и по отношению к ООО. В свою очередь, Министерство финансов России согласно с этой позицией, о чем и свидетельствует письмо под номером 03-03-06/1/791.

Чистые активы вычисляются с помощью следующей формулы:

ЧА = ИП + ПБП - ЗПУУВ, где

ЧА — чистые активы.
ИП — итоговый параметр 3-его раздела баланса.
ПБП — прибыль будущих периодов.
ЗПУУВ — задолженность по уплате учредителями взносов в капитал.

Стоит отметить, что ООО не обязано оплачивать долю учредителя в ситуации, если цена его чистых активов меньше нуля.

Получается, что в процессе расчета действительной стоимости актуален только один документ — бухотчетность общества. При этом параметры, которые в дальнейшем подставляются в формулы, также вытягиваются из бухбаланса.

Для большей точности стоит выделить и другую позицию, которая базируется на необходимости брать во внимание рыночную цену активов предприятия при вычислении действительной цены доли покидающего ООО учредителя. Такая позиция часто становится причиной множества споров, касающихся вопроса вычисления стоимости доли.

Если учредитель ООО не согласен с величиной доли, которую определила компания, он вправе прийти в арбитражный суд и передать имеющуюся на руках доказательную базу. При этом уполномоченный орган должен проверить, насколько правильными являются расчеты ООО. В основе доказательств, передаваемых в суд, должна лежать независимая экспертиза.

Оценка доли для вычисления реальной цены рынка

В отдельный раздел стоит выделить еще один подход, по которому производится вычисление действительной цены доли в случае выхода учредителя. В этом случае за основу берется рыночная цена. Этот вариант проработан судебными органами, а в основе лежит постановление ВАС РФ под номером 3744/13. В нем отмечается, что учет цены рынка подразумевает принцип справедливости.

Реальная стоимость относится к категории номенклатурных, а ее параметр отражает информация в бухбалансе. Рыночная цена подразумевает изменение активов компании с учетом их рыночной цены. Со временем стоимость этих активов предприятия (недвижимости, земли, транспорта и прочих) может корректироваться. Чтобы снизить размер имущественного налога, многие компании не отражают реальную цену. В ситуации, если информация в бухгалтерских бумагах не будет соответствовать реальному положению вещей, это отразится на интересах учредителей, выходящих из ООО.

По законодательству бухгалтерская отчетность компании является достоверным источником информации, характеризующим финансовое положение дел. Если это требование соблюдено, размер активов ООО будет совпадать с их рыночной ценой.

Как отмечалось выше, если участник не согласен с расчетами, он вправе подать иск в судебную инстанцию. При этом существует большая вероятность, что он выиграет дело. Если участник требует выплаты рыночной стоимости, лучше не ждать, пока придется делать это в принудительном порядке. Более выгодным путем является добровольная выплата, позволяющая сэкономить на судебных издержках. Кроме того, в случае победы на суде учредитель может требовать проценты за неправомерное применение его средств.

Как производится выплата реальной стоимости доли активов, которых нет на балансе компании?

«Камнем преткновения» при спорах компании и учредителя часто становится действительная стоимость активов ООО, которых в реальности нет на балансе, но по факту они находятся во владении общества и применяются в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Рыночная стоимость актива берется в учет при вычислении действительной цены доли в случаях, если общество:

Получает от его применения доход.
Использует активы при ведении деятельности.

В качестве доказательной базы будут выступать выводы, сделанные экспертом, а также отраженные в отчете. Документ составляется после проведения независимой экспертизы, назначенной судебной инстанцией.

Интересно, но даже в такой ситуации избежать дальнейших проблем в отношении размера действительной цены не всегда удается, ведь выводы независимой экспертизы также можно оспорить.

Бывают и другие случаи, когда на балансе ООО имеется актив с низкой ликвидностью, рыночная цена которого после проведения оценки будет высокой. В такой ситуации после выплаты части действительной стоимости ООО может оказаться на грани банкротства.

Подобное несоответствие выгодно людям, которые намерены выполнить недружеское поглощение или устранить конкурента с применением спорных ситуаций.

Итоги

Чтобы избежать проблем с расчетом действительной стоимости доли покидающего ООО учредителя важно отразить главные вопросы в документах общества, а именно порядок расчета, периоды и сроки выплат.

Нередко, осуществляя страховочные действия, приходится сталкиваться с таким термином, как действительная . Имея представление об особенностях подобного понятия, велики шансы не запутаться и правильно оформить страховку.

Действительная стоимость имущества, общее понятие

Действительная стоимость имущества — для страхования

Действительная, фактическая стоимость имущества, иными словами – , используется в целях страхования. Такое понятие наделено особой значимостью в ситуациях, когда требуется вынести определение относительно страховой суммы в договоре о страховании имущественных объектов.

Что касается размера страховой суммы, то она не может быть выше размера страховой стоимости. Когда дело касается , то о таком понятии, как действительная стоимость придется забыть, ведь он утрачивает свой смысл. Это связано с тем, что объективная оценка стоимости здоровья человека или его жизни отсутствует.

Зачастую, для установления страховой стоимости используется балансовая (инвентарная). Это характерно, в первую очередь, для предприятий, у которых основные средства страхуются в соответствии с их полной балансовой стоимостью (при этом и износ идет в счет). Отсюда следует, что в случае полной гибели обозначенных имущественных объектов, страховая стоимость будет совпадать с общей суммой и страхового возмещения.

Особенности, характерные для действительной стоимости имущественных объектов

Действительная стоимость может изменяться

Для действительной стоимости имущества характерны изменения, как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. В случаях обозначения этой суммы заниженной к страховой, дальнейшее развитие ситуации определяется нюансами ст. 951 ГК.

Возможны исключения, к которым относятся те моменты, когда сумма страховой стоимости в договоре фиксирована. Определять действительную стоимость имущества следует в соответствии с местом его расположения в то время, когда производилась .

Страхование по стоимости, получившей название восстановительной, которая на момент наступления страховочной ситуации, может значительно превышать обозначенную в заключенном соглашении, не допускается.

Если у действительной стоимости имущества имеется тенденция к возрастанию, а размер страховой суммы не претерпит изменений в сторону роста, и не будет иметь место уплата дополнительных страховых взносов, можно обратиться к пункту 4,5 параграфа 4 ГК.
Так как установление стоимости имущественных объектов осуществляется в местах их расположения в день, когда заключается, в это соглашении необходимо четко обозначать адрес.

Имущества сумма страховки, обычно, не может быть выше фактической стоимости имущественного объекта. Тем не менее, большинство видов имущественного страхования оценивают ущерб меньше размера его действительной стоимости, в тех случаях, когда объект не уничтожен, а только изрядно поврежден в результате случая, относящегося к страховочному. Название такого ущерба – частичный.

Стоимость, фиксированная в договорном соглашении – действительная стоимость имущества. Если сумма страховки, значащаяся в договоре, выше страховой стоимости, то документ признается недействительным в части, превышающей стоимость по факту.

Если речь идет о заниженной сумме страховой стоимости, то вопрос с размером страхового возмещения решается путем уменьшения страховой суммы к страховой стоимости в соотношении пропорции.

Действительная стоимость, методики определения

Действительная стоимость и рыночная стоимость — это разные понятия

Понятие «действительная стоимость» далеко не идентично термину «рыночная стоимость». Поэтому с целью определить действительную стоимость, воспользоваться методами, предназначенными для установления рыночной цены, не имеет смысла.

Чтобы определить страховую стоимость, используются различные методы. В каждой стране они отличаются, в зависимости от того, какое функционирует законодательство и каков объект страхования. В случае равенства страховой суммы и страховой стоимости, имущество признается застрахованным полностью.

Если сумма меньше, то доля ответственности ложится на собственный риск страхователя. Среди основных методик определения действительной страховой суммы можно выделить:

Страховую стоимость имущества как цену приобретения.
Страховую стоимость как его балансовую.
Страховую стоимость как среднерыночную стоимость.
Страховая стоимость как восстановительная.

Однако, ни одна из этих методик не является идеальной и многие из них нельзя в чистом виде применять для установления действительной стоимости .

Способы установления действительной стоимости имущества

Оценить имущество поможет профессионал

Чтобы решить вопрос с определением стоимости имущества по факту, можно прибегнуть к следующим действиям:

Применить информацию из справочников или отчеты независимых оценщиков. Ведь говоря другими словами, необходимо определить оценку в финансовом выражении непосредственного предмета страхования. Что касается имущества, то страховая стоимость для него будет определяться непосредственно, действительной ценой, установленной на момент заключения страхового соглашения.
В случаях страхования недвижимости, чтобы определиться с размером страховой стоимости объекта страхования (будь то или дом), допускается принятие суммы, равной рыночной стоимости исследуемого помещения, но только в том случае, если оно аналогично застрахованному. Иными словами, для того, чтобы определить значение страховой стоимости квартиры, следует рассчитать рыночную цену квартир, находящихся в этом же районе, имеющих аналогичную площадь с таким же количеством комнат, и расположенную на том же этаже.

Таким образом, чтобы вычислить действительную стоимость имущества, используются различные способы экономической оценки. Важно помнить, что данная величина имеет решающее значение при установлении страховочной суммы.

Мнение юриста-эксперта:

Для общего понимания ситуации с оценкой имущества для целей его страхования, статья вполне полезна. Вы получаете некоторые знания в этой проблеме. Однако одних этих знаний недостаточно, чтобы принять правильное решение.

Оно заключается в том, согласиться или нет с величиной страхового возмещения, если ваше имущество погибнет или потребуется серьезный ремонт. Критерий может быть только один. Хватит этих денег для того, чтобы привести имущество в первоначальное состояние. Хватает, тогда все в порядке. Если нет, ищите почему так получилось. Кто напортачил, вы или оценщик? Найдете причину, устраните последствия. После этого принимайте решение.

К этому процессу следует добавить затраты на само страхование, проще сказать, величину страховой премии. Вот вам и получится полный расчет. О целесообразности такой оценки вывод делать вам. Принимайте правильные решения с учетом наших рекомендаций.

Об оценке имущества — в тематическом видео:

13.06.2018 распечатать

При создании общества с ограниченной ответственностью участники, как правило, планируют долгую и перспективную деятельность. Но действительность сложнее любых планов, и часто учредителям компании по тем или иным причинам приходится «выходить из игры», оставлять свое детище. Как «попрощаться» грамотно, какие права и обязательства возникают при этом, особенности налогообложения таких операций – эти и другие аспекты обсудим в статье.

Правовое положение общества, права и обязанности его участников определены двумя основными документами. Это Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ).

В статье 87 Гражданского кодекса РФ под ООО признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Гражданский кодекс РФ признает право участника общества на продажу или уступку иным образом своей доли в уставном капитале общества или ее части одному или нескольким участникам данного общества.

Отчуждение участником общества своей доли (ее части) третьим лицам допускается, если иное не предусмотрено уставом общества (п. 2 ст. 93 ГК РФ).

Это право оговаривается и статьей 21 Закона № 14-ФЗ, которая дополнительно указывает, что согласие общества или других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества.

ПРИМЕР 1. «ОГРАНИЧЕНИЕ» НА ОТЧУЖДЕНИЕ ДОЛИ

Выписка из Устава общества с ограниченной ответственностью.

Участник общества вправе в любое время выйти из Общества независимо от согласия других его Участников или Общества.

Участник Общества, намеренный продать свою долю (часть доли) третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных Участников Общества и само Общество с указанием цены и других условий ее продажи.

Следует обратить внимание, что участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (части доли) участника общества по цене предложения третьему лицу или по отличной от цены предложения третьему лицу и заранее определенной уставом общества цене пропорционально размерам своих долей, если уставом общества или соглашением участников общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права.

Таким образом, мы установили, что покупателями доли могут выступать участники общества и третьи лица. Это могут быть как физические, так и юридические лица.

Однако может быть еще один приобретатель – само общество. Об этом говорится в статье 23 Закона № 14-ФЗ, которая определила перечень случаев, в которых общества могут приобрести долю участников (часть доли) в своем уставном капитале.

Приобретение обществом доли в других случаях запрещено законодательством.

Оценка стоимости доли участника

Как правило, участники сделки в итоге, после долгих оценок, анализов, приценок более-менее отчетливо представляют стоимость предлагаемой доли. Иногда рыночная стоимость числящихся на балансе общества активов, а значит, и самой доли очень сильно отличается от учетных оценок. В то же время нередко законодательно установленные методы расчета стоимости могут очень помочь в определении реальной цены сделки. А в ряде ситуаций организация просто обязана произвести расчет стоимости доли в определенном порядке.

Так, пункт 2 статьи 94 Гражданского кодекса РФ указывает, что участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале или с его согласия должно быть выдано в натуре имущество такой же стоимости в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом общества.

А в пункте 2 статьи 23 Закона № 14-ФЗ определяется, что если общество обязано выкупить долю участника, то в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок не предусмотрен уставом, оно обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале. Она определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с соответствующим требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Действительная стоимость доли участника в уставном капитале рассчитывается по формуле.

Формула расчета действительной стоимости доли

Порядок определения стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов».

В упрощенном виде чистые активы предприятия – это активы, очищенные от всех обязательств, то есть величина оборотных и внеоборотных средств, остающаяся в распоряжении общества после погашения всех своих кредиторских обязательств.

Но не секрет, что балансовая стоимость имущества может очень сильно отличаться от его реальной рыночной стоимости. К примеру, здание, приобретенное в начале нашего века, и числящееся в балансе за несколько миллионов рублей, на самом деле может стоить десятки миллионов рублей. И как же тогда быть? Получается, что желающий выйти из общества гражданин в силу требований Закона № 14-ФЗ должен передать долю за бесценок?

Нет, это не так. В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 16 совместного постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 09.12.1999 № 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона “Об обществах с ограниченной ответственностью”», в случае, если участник общества не согласен с размером действительной стоимости его доли в уставном капитале общества, определенным обществом, суд проверяет обоснованность его доводов, а также возражения общества на основании представленных сторонами доказательств, предусмотренных процессуальным законодательством, в том числе заключения проведенной по делу экспертизы.

На обязательность учета рыночной стоимости недвижимого имущества при расчете действительной стоимости доли вышедшего участника общества указано в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 07.06.2005 № 15787/04, от 06.09.2005 № 5261/05, от 26.05.2009 № 836/09 и от 17.04.2012 № 16191/11.

Анализ конкретной ситуации

Физические лица Иванов, Петров и юридическое лицо ООО «Гранат» в марте 2018 года заключили учредительный договор о создании ООО «Аристократ». Уставный капитал создаваемого общества был согласован в размере 1 000 000 руб.

Размер долей учредителей в уставном капитале предприятия был согласован следующим образом (см. таблицу).

Размер долей учредителей в УК ООО

В учете организации после государственной регистрации предприятия в марте 2018 года были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 75/Иванов КРЕДИТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»/Иванов
- 250 000 руб. – отражено образование уставного капитала ООО в размере доли Иванова, заявленной в учредительных документах;

ДЕБЕТ 75/Петров КРЕДИТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»/Петров
- 240 000 руб. – отражено образование уставного капитала ООО в размере доли Петрова, заявленной в учредительных документах;

ДЕБЕТ 75/ООО «Гранат» КРЕДИТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»/ООО «Гранат»
- 510 000 руб. – отражено образование уставного капитала ООО в размере доли ООО «Гранат», заявленной в учредительных документах;

После оплаты уставного капитала всеми участниками были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»/Иванов КРЕДИТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал»/Иванов
- 250 000 руб. – отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»/Петров КРЕДИТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал»/Петров
- 240 000 руб. – отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»/ООО «Гранат» КРЕДИТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал»/ООО «Гранат»
- 510 000 руб. – отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал.

Предположим, по итогам работы в марте 2018 года был составлен следующий баланс (см. таблицу).

Баланс

АКТИВ	Сумма, руб.	ПАССИВ	Сумма, руб.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Основные средства	0	Уставный капитал	1 000 000
		Нераспределенная прибыль	438 122
ИТОГО по разделу I	0	ИТОГО по разделу III	1 438 122
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Запасы	1 620 012	Займы и кредиты	0
Дебиторская задолженность	128 110	ИТОГО по разделу IV	0
Денежные средства	51 000	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ИТОГО по разделу II	1 499 122	Задолженность перед поставщиками	350 000
		Задолженность перед бюджетом	11 000
		ИТОГО по разделу IV	361 000
Баланс	1 799 122	Баланс	1 799 122

Таким образом, действительная стоимость доли участников по состоянию на 31 марта 2018 года составит (см. таблицу).

Действительная стоимость долей участников ООО

Учредитель	Чистые активы на 31.03.18, руб.	Размер доли в уставном капитале предприятия, %	Доля учредителя в суммовом выражении, руб.
Иванов	1 438 122 (1 799 122 – 361 000)	25%	359 530,50 (1 438 122 руб. × 25%)
Петров		24%	345 149,28 (1 438 122 руб. × 24%)
ООО «Гранат»		51%	733 442,22 (1 438 122 руб. × 51%)
Итого		100%	1 438 122

Отражение операций по уступке участником своей доли в бухгалтерском учете

Информации о состоянии и движении уставного капитала организации отражается на счете 80 «Уставный капитал».

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала.

Последующая уступка доли другому участнику общества или третьим лицам отражается только в аналитическом учете общества. Для обобщения информации о наличии и движении собственных долей, выкупленных обществом у участников для их последующей перепродажи или аннулирования используется счет 81 «Собственные акции (доли)».

ПРИМЕР 2. УЧЕТ УСТУПКИ ДОЛИ НОВЫМ СОБСТВЕННИКОМ

Обратимся к вводным данным из вышеописанной ситуации и предположим, что Иванов в апреле 2018 года уступил свою долю (25%) Петрову, а доля ООО «Гранат» перешла обществу.

В аналитическом учете бухгалтер общества укажет:

ДЕБЕТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал»/Иванов КРЕДИТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал»/Петров
- 250 000 руб. – отражена в аналитическом учете общества уступка доли участником;

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75/ООО «Гранат»
- 733 442,22 руб. – отражена действительная стоимость доли выходящего участника – ООО «Гранат»;

ДЕБЕТ 75/ООО «Гранат» КРЕДИТ 51
- 733 442,22 руб. – выплачена действительная стоимость доли выходящего участника – ООО «Гранат».

И надо учесть, что если продает или уступает долю физическое лицо, то, конечно, никаких проводок продавцы делать не будут. Они не обязаны вести какой-либо бухгалтерский учет . Другое дело – юридическое лицо. При продаже или уступке доли у них в учете тоже должны быть отражены определенные операции.

Напомним, что предприятие, приобретающее долю в уставном капитале, отразит это приобретение на счете 58 «Финансовые вложения». Следовательно, при выбытии подобного актива возникнет необходимость закрытия счета 58 «Финансовые вложения».

ПРИМЕР 3. УЧЕТ УСТУПКИ ДОЛИ У ЭКС-СОБСТВЕННИКА

Проведем отражение уступки доли в учете ООО «Гранат».

Бухгалтер сделала следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
- 733 442,22 руб. – отражена сделка по продаже долей.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62
- 510 000 руб. – списана первоначальная стоимость ценных бумаг.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 733 442,22 руб. – денежные средства от нового собственника поступили на расчетный счет ООО «Гранат».

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99
- 223 442,22 руб. – (733 442,22 – 510 000) – отражена прибыль от сделки.

Налогообложение при выходе из ООО

Особенности налогообложения подобных операций определяют, кто является собственником долей – физическое или юридическое лицо; применяемую систему налогообложения; производится ли продажа новому собственнику или уступка долей обществу.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах , или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).

Данные доходы физического лица будут облагаться по ставке 13%. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить данную сумму налога в бюджет. Указанные организации являются налоговыми агентами (письма Минфина России от 03.09.2015 № 03-04-06/50673, от 15.07.2015 № 03-04-06/40675, от 13.03.2015 № 03-04-05/13597).

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ при уступке доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

К расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале организации, относятся, в частности, расходы по приобретению указанной доли при условии документального подтверждения расходов по внесению им денежных средств в счет оплаты приобретаемой доли.

Обратите внимание

Покупателями доли могут выступать участники общества и третьи лица. Это могут быть как физические, так и юридические лица. Однако может быть еще один приобретатель – само общество. Об этом говорится в статье 23 Закона № 14-ФЗ.

А вот никакими взносами в фонды (пенсионный, медицинский, соцстраха) эти суммы облагать не нужно. Ведь выплаты участнику при его выходе из общества не являются ни оплатой труда, ни вознаграждением за выполненные работы или услуги по гражданско-правовому договору (ст. 420 НК РФ, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Впрочем, в отношении рассматриваемых операций объект налогообложения НДФЛ будет возникать не всегда. Доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, не подлежат налогообложению (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ). Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 22.12.2017 № 03-04-05/86203.

Итак, мы рассмотрели уступку долей обществу. При продаже долей ситуация несколько иная. В этом случае общество уже не будет являться налоговым агентом, не удерживает НДФЛ и не подает данные 2-НДФЛ, 6-НДФЛ по этому доходу физлица. Все это делает физлицо самостоятельно (п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ, письмо Минфина России от 21.08.2014 № 03-04-06/41908).

ПРИМЕР 4. ПРОДАЖА ДОЛИ ФИЗЛИЦА ФИЗЛИЦУ

В рассмотренном ранее примере Иванов продал свою долю (25%) Петрову. Он мог продать актив по некой рыночной стоимости. Предположим, что продажа была проведена также по рассчитанной действительной стоимости доли за 359 530,50 руб. Эта величина будет зафиксирована в договоре купли-продажи, и этот показатель будет основой для расчета НДФЛ.

Иванов уменьшил свои доходы в соответствии с нормами законодательства на сумму расходов по приобретению указанной доли (250 000 руб.). Соответственно сумма облагаемого дохода составила 109 530,50 руб. (359 530,50 – 250 000).

В этом случае Иванову нужно самостоятельно рассчитать и уплатить в бюджет 14 239 руб. (109 530,50 руб. × 13%).

Продажа, уступка долей юридическим лицом будет иметь свои особенности, так как обложение в этом случае будет зависеть от того, какую систему налогообложения применяет компания-продавец.

При применении УСН также будет возникать объект налогообложения в виде продажной стоимости долей. Те, кто имеет право уменьшать доходы на сумму понесенных расходов, смогут учесть покупную стоимость реализованных ценных бумаг на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (см. письма Минфина России от 15.05.2006 № 03-11-04/2/105, от 29.04.2005 № 03-03-02-04/1-107, от 24.01.2011 № 03-11-06/2/08, от 06.10.2009 № 03-11-06/2/201, от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47957).

А вот упрощенцы, применяющие объект налогообложения «доходы» заплатят 6% со всей величины доходов.

ПРИМЕР 5. УСТУПКА ДОЛИ ПРИ УСН

Предположим ООО «Гранат» применяет УСН. Доля общества была уступлена за 733 442,22 руб. при величине первоначальных вложений 510 000 руб.

В этом случае единый налог составит:

При объекте налогообложения доходы налог по ставке 6% составит 44 007 руб. (733 442,22 руб. × 6%).

При объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налог по ставке 15% составит 33 516 руб. ((733 442,22 руб. – 510 000 руб.) × 15%).

Но организация-продавец может быть и на общей системе налогообложения. Нужно ли облагать сделку НДС ? Реализация на территории РФ ценных бумаг (акций) не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) (подп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Счета-фактуры при такой реализации не составляются (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

А налог на прибыль уплатить придется. В подпункте 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ сказано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества. То есть, доходы не облагаются, если их сумма меньше или равна взносу выбывающего участника. Если они больше, то с разницы возникает налог.

Особенности определения расходов при реализации долей описаны в подпункте 2.1 пункта 1 Налогового кодекса РФ. Доходы при реализации имущественных прав (долей, паев) уменьшаются на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

То есть, в переводе на более простой язык, обложению подлежит полученная разница.

ПРИМЕР 6. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПРОДАЖЕ ДОЛИ

Прибыль от сделки по уступке долей у ООО «Гранат» составила 223 442,22 руб. Следовательно, налога на прибыль будет равен 44 688 руб. (223 442,22 руб. × 20%).

Дмитрий Кислов, к.э.н., эксперт