Планирование и анализ затрат на предприятии. Анализ и планирование расходов на персонал Планирование анализ и учет издержек на предприятии

ИМЕНИ Н.П. ОГАРЕВА»

КУРСОВАЯ РАБОТА
ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
(НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЗАВОД ЖБК-1»)

Автор курсовой работы А.А.Александрова
Специальность 080502 Экономика и управление на
предприятии (в строительстве)
Обозначение курсовой работы КР-02069965-06.05.00-06-2011- группа 309

Руководитель работы А.В. Сураева-Королёва

Оц енка

Саранск 2010
ГОУВПО «МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ Н.П. ОГАРЕВА»
Факультет архитектурно-строительный
Кафедра экономики и управления на предприятии (в строительстве)

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ
Студент 307 группы Александрова Анна Александровна
1.Тема: Планирование затрат на производство и реализацию продукции
2. Срок предоставления работы к защите: .05.2011 г.
3. Исходные данные для исследования: научная, учебная и методическая литература, периодическая печать, информация по объекту исследования.
4.Содержание работы:
4.1 Затраты на производство и реализацию продукции, их формирование и учет
4.2 Анализ и основные характеристики финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Завод ЖБК-1»
4.3 Разработка предложений по повышению эффективности производства ОАО «Завод ЖБК-1»

Руководитель работы __________________________А.В. Сураева-Королёва

Задание принял к исполнению ________________________А.А. Александрова

Реферат
Курсовая работа содержит 43 страниц, 3 таблицы и 15 использованных источников.
ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ, КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, ПЛАНОВАЯ И ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ, СМЕТА ЗАТРАТ.
Объект исследования : ОАО «Завод ЖБК-1»
Цель работы : изучить особенности и провести анализ затрат на производство и реализацию продукции и изыскание путей улучшения финансовой отчётности и финансового состояния предприятия ОАО «Завод ЖБК-1» в условиях рыночной экономики.
В рамках поставленной цели предлагается решение задач:
- изучить литературу, касающуюся экономических затрат и реализацию продукции;

выявить значение процесса прогнозирования затрат и основные показатели деятельности предприятия, которые позволяют оценить не только приемлемость для производства отдельных заказов, но и повышают эффективность контрольной функции учета и рассмотреть экономическую сущность затрат на производство и реализацию продукции;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику предприятия;
- на основе данных провести анализ производственных затрат и объема реализации;
- разработать предложения по повышению эффективности работы.
В результате исследования изучены теоретические основы планирования затрат продукции на предприятии, проанализированы затраты на производство и реализацию продукции на ОАО «Завод ЖБК-1», предложены мероприятия по улучшению эффективности работы производства.
Область применения – в практике студента по изучению курса «Планирование на предприятии»
Степень внедрения – частичная.

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………… ………..стр. 5
ГЛАВА I. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ, ИХ ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ.......................... ................стр. 7
1.1 Классификация затрат и ее использование в процессе формирования затрат и управлении предприятием…………………………………... стр. 7
1.2 Планирование затрат……………………………………………стр. 14
ГЛАВА II. АНАЛИЗ И ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ЗАВОД ЖБК-1»……………..…………………………………………… …………стр. 18
2.1 Краткая организационно- экономическая характеристика ОАО «Завод ЖБК-1»…………….……………………………………………… …...стр.18
2.2 Планирование затрат на производство и реализацию продукции ОАО «Завод ЖБК-1»………….…………………………………………… стр. 21
2.3 Планирование прибыли ОАО «Завод ЖБК-1»………………...стр.25
ГЛАВА III. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ ОАО «ЗАВОД ЖБК-1»……………….………….стр. 28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………… ………..стр. 35

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………….стр. 38

Приложение 1……………………………………………………………….стр. 40 Приложение 2……………………………………………………………….. стр.42

ВВЕДЕНИЕ

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, что в конечном счет при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия – его валовую прибыль или убыток. Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли. Кроме того, успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:
1. Затраты на производство и реализацию продукции выступают важнейшим элементом при определении справедливой и продажной конкурентной цены;
2. Информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
3. Знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.
Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др. Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Данная тема является актуальной, поскольку все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции, а себестоимость служит важнейший показателем эффективного использования производственных ресурсов.
К затратам на производство относятся все виды расходов по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии - на капитальный, средний и текущий ремонт, уход, содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.
В последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов.

ГЛАВА I. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ, ИХ ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ

Классификация затрат и ее использование в процессе формирования затрат и управлении предприятием

В экономической литературе и нормативных документах применяются такие понятия как «издержки», «расходы», «затраты». Следует отметить, что некоторые авторы считают эти термины различными 1 , а другие – синонимами 2 .
Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций 3 . Они включают в себя как явные (бухгалтерские), так и вмененные (альтернативные) издержки.
Явные (бухгалтерские) издержки – это выраженные в денежной форме траты предприятия, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров, работ или услуг.
Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.
Поэтому под затратами целесообразно понимать явные (бухгалтерские, фактические, расчетные) издержки предприятия. Термин расходы означает уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. С хозяйственной точки зрения расходы представляют собой
потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода,
т.е. являются его "оборотной" стороной, своеобразной "экономической
жертвой", необходимой для получения дохода. Из такого общего определения следует, что расходы - это любые выплаты, которые производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности.
Таким образом, можно сказать, что понятия «издержки», «затраты», «расходы» прямыми синонимами не являются.
Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень показателей рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.
Классификация, как правило, предполагает некоторую условность. Кроме того, в среде экономистов-практиков порой встречается мнение, что классификации носят чисто умозрительный характер, а практическая их ценность весьма сомнительна. Однако, опыт успешных предприятий в России и за рубежом показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют важное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, их снижения и максимизации прибыли.
Многие исследователи считают, что в едином блоке анализа следует давать характеристику затратам не только на производство продукции, но и на ее реализацию. В нашем изложении мы будем придерживаться этой точки зрения.
Хотя себестоимость – понятие умозрительное, не имеющее смыслового содержания, в российской нормативной документации оно пока еще остается. В таблице 1 приводится классификация себестоимости, согласно действующему в России Положению о составе затрат.
Таблица 1
Классификация себестоимости

Признак	Вид	Описание
в зависимости от расходов	цеховая	сумма затрат цехов основного производства
	производственная	сумма затрат на производство продукции и управленческих расходов; представляет собой цеховую себестоимость, увеличенную на сумму общехозяйственных расходов
	полная	сумма затрат на производство и реализацию продукции; к производственной себестоимости добавляются суммы затрат, по реализации
категория бухгалтерского учета	оценка по элементам затрат	Материальные затраты; Затраты на оплату труда; Отчисления на социальные нужды; Амортизация основных фондов; Прочие затраты.
	по калькуляционным статьям затрат	Сырье и материалы. Возвратные отходы (вычитаются). Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций. Топливо и энергия на технологические цели. Основная заработная плата производственных рабочих. Дополнительная заработная плата производственных рабочих. Отчисления на социальные нужды. Расходы на содержание машин и оборудования. Общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы. Потери от брака. Прочие производственные расходы. Коммерческие расходы.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние организационно-технических мероприятий на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления стоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость продукции. Разница заключается в том, что в плановую себестоимость не включаются непроизводительные расходы, а часть расходов (на представительские расходы, на командировки и т.п.) принимается, в пределах установленных нормативов.
Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для:
- оценки выполнения плана по данному показателю и определению его динамики;
- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
- выявления резервов снижения себестоимости продукции;
- определения цен на продукцию;
- обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т.д.
Себестоимость продукции является объективной экономической категорией, однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции в настоящее время регулируется государством 4 .
Кроме того, необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат, хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения, размеры затрат корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы, расходы по оплате процентов по кредитам и займам и др.)
Чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны, необходимо сделать так, чтобы принимаемые решения были ориентированы на минимизацию затрат. Где важную роль играет процесс прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия, по критерию временного лага, рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.
Большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.
По экономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.
Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
Для всех предприятий установлен единый перечень элементов затрат, включающий в себя следующие затраты: материальные, оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Данная группировка дает возможность устанавливать потребности в основных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда и т.д.
Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции.
Для решения этой задачи применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, устанавливать по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения затрат. На основе этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
В коммерческих организациях данная группировка затрат является основной, но ее содержание дифференцируется исходя из специфики каждой отрасли.
При установлении системы учета затрат можно выделить группировку затрат по отношению к изменениям объема производства. По данному признаку затраты разделяются на постоянные и переменные.
Постоянными считаются затраты, величина которых не изменяется при изменении объема производства, например, общехозяйственные расходы.
Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.
Особое значение для учета и управления затратами имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия разделяются на прямые и косвенные.
Прямыми называются затраты по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления на основании данных первичных документов.
Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства.
Косвенные расходы сначала собирают на отдельных счетах учета, а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается отраслевыми особенностями предприятия.
Важное значение в процессе управления затратами, имеет группировка затрат по их роли в технологическом процессе. По данному признаку затраты предприятия делятся на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, расходы на оплату труда производственных рабочих, расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, эффективности менеджмента и других факторов.
При построении эффективной системы контроля затрат на предприятии, необходимо выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты а затем организовать управление затратами. Концепцию учета по центрам ответственности впервые выдвинул американский ученый Джон Хиггинс. Обосновывая необходимость такой системы учета, он писал, что учет затрат по центрам ответственности – это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются на определенных уровнях управления. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в формировании затрат и принимать соответствующие решения. Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.
Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия, поэтому универсальной методики классификации затрат по этому признаку не существует.
Опыт успешных предприятий показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли.

1.2 Планирование затрат.

В сущности, планирование затрат является одним из основных методов управления как непосредственно производством, так и общеэкономической деятельностью предприятия. Поэтому оно может быть рассмотрено, как определенный механизм, который в общем случае может быть определен, как система средств, методов и форм воздействия на экономические интересы работников с целью ориентации их деятельности на повышение эффективности производства. При этом основой развития и функционирования форм и методов являются объективные экономические законы, осознанное использование которых позволяет осуществлять действительно научное управление.
Рассматривая некую управленческую структуру в упрощенном виде, можно выделить два направления: стратегическое и оперативное. Основой первому служит стратегическое планирование, чья примерная задача может быть определена, как обеспечение связи с оперативными управленческими структурами, а так же подготовка материальной базы для функционирования органа управления, осуществляющего стратегическое руководство предприятием.
Очевидно, предприятие может преодолеть проблемы, связанные с нерациональной оперативной организацией производства и использованием внутренних ресурсов, имея безупречную технико-организационную стратегию. Но преодоление трудностей, вызванных ошибками на уровне стратегических решений, как правило, обречено на неудачу, даже при условии наличия отлаженного механизма решения оперативных производственных вопросов. Разумеется, идеальным вариантом будет являться управление, включающее в себя четкое определение ключевых стратегий, и безукоризненное обеспечение их применения в практическом производстве.
Вопросы планирования затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) являются непростыми задачами как стратегического, так и оперативного экономического анализа. Необходимость предъявления повышенных требований к организации учета затрат на производство и реализацию продукции обусловлена тем, что от правильности и своевременности определения фактической себестоимости продукции, выпускаемой предприятием, непосредственно зависит своевременность и эффективность управленческих решений, правильность определения приоритетов дальнейшего развития производства.
Выделим следующие принципы принятия оперативных решений, направленные на снижение затрат:
1) Затраты должны быть четко классифицированы.
2) Необратимые затраты не должны учитываться.
3) Затраты будущих периодов должны планироваться с максимальной
достоверностью.
4) Цена реализации должна определяться спросом и, при его изменении, корректироваться.
5) Объем реализации (выручка) должна рассчитываться с учетом влияния инфляции.
6) При выборе ассортимента предпочтение отдается позициям, имеющим максимальную маржинальность.
7) Осуществляется контроль предельных (маржинальных) затрат с тем, чтобы их величина не превышала предельную (маржинальную) прибыль от реализации.
Эффективная система планирования затрат может быть создана и применена только после того, как высшее руководство будет иметь четкое представление о том, какова цель стратегического планирования, что оно может принести компании и самому руководству, и какие функции это руководство собирается возложить на систему, какие требования оно к ней предъявит. Подобных функций может быть довольно много.
В принципе, не существует такого понятия, как идеальная или универсальная система планирования затрат, безоговорочно подходящая всем без исключения предприятиям. Каждая компания в своем роде уникальна. Без сомнения, при изучении практического опыта других предприятий определенную пользу извлечь можно, но было бы серьезной ошибкой полагать, что любая функционирующая система, как бы отточена и эффективна она ни была, может быть элементарно скопирована и без каких-либо изменений применена на другом предприятии.
Ключевая роль в процессе отводится рядовым менеджерам, но не рядовым работникам, хотя помощь последних также нельзя недооценивать. Одной из основных задач менеджеров является постоянный контроль величин отношения «затраты - выпуск - прибыль», и особенно отношения «предельные затраты - предельная прибыль».
И разумеется, система должна иметь адекватное техническое и информационное обеспечение, как для претворения планов в жизнь, так и для контроля над процессом и оценке достигнутых результатов.
Важнейшими элементами планирования затрат являются: выбор цели и способа классификации затрат; организация системы их нормирования и учета; выбор системы обратной связи для немедленного реагирования на отклонения от норм.
Контроль безубыточности включает в себя несколько аспектов, о которых мы только упоминаем: контроль производственных расходов, контроль плана реализации, контроль поступления доходов, контроль выполнения плана безубыточности. Ясно, что контроль расходов и контроль плана реализации и поступления доходов реализуют две составляющие концепции безубыточности. Комплексный контроль безубыточности заключается в непрерывном контроле получаемых доходов и текущих затрат, определении того, в каком положении относительно точки безубыточности находится предприятие.
Остановимся подробнее на роль затрат при обосновании ценовых решений.
При рыночной организации сбыта продукции уровень цены определяет возможный объем продаж и соответственно – возможный объем производства. Так как при росте объемов выпуска снижается доля условно - постоянных затрат, приходящихся на одно изделие, то это ведет и к сокращению себестоимости единицы продукции. Вследствие этого чисто затратный метод ценообразования при рыночном сбыте продукции предприятия влечет за собой опасность серьезных финансовых просчетов, поскольку себестоимость изделия соответствует лишь определенному объему его выпуска и продаж, следовательно, ошибочными могут оказаться финансовые расчеты предприятия, основанные на указанном методе ценообразования.
Более рациональный подход состоит в том, чтобы вначале спрогнозировать уровень цены нового изделия, которую можно получить на рынке, а лишь затем определять объем его производства и рынки сбыта. В таком порядке следует анализировать и учитывать затраты при обосновании ценовой политики предприятия.
При анализе затрат в целях обоснования политики ценообразования следует точно определять не только сумму затрат на производство продукции предприятия, но и то, как она может измениться при изменении объемов продаж указанной продукции в зависимости от изменений политики ценообразования. При этом рекомендуется учитывать предельные или приростные затраты. Управляя ценами в рамках активной политики ценообразования, следует добиваться того уровня затрат на производство продукции предприятия, который сможет обеспечить предприятию достижение желаемых финансовых результатов при сбыте своей продукции. 5
ГЛАВА II. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ЗАТРАТ И ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОЙМОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ЗАВОД ЖБК-1»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Завод ЖБК-1»
Открытое Акционерное Общество «завод ЖБК-1» создано в порядке приватизации государственных и муниципальных предприятий и в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 20.10.1992г. №721.
Открытое акционерное общество «завод ЖБК-1» имеет собственную производственную базу, расположенную по адресу: г.Саранск, ул. Титова 4.
Основной целью деятельности Общества является наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей российских и иностранных юридических лиц, граждан РФ в продукции (работах, услугах) производимой Обществом в соответствии с уставной деятельностью, а так же получении прибыли.
Основными видами деятельности Общества являются:
· Производство и реализация строительных материалов
(железобетонные конструкции, бетоны, растворы, стеновые камни, тротуарная плитка и пр.);
· Оптовая торговля;
· Сдача имущества в аренду.
ОАО «завод ЖБК-1» на рынке стройматериалов более 50 лет. Все это время шло непрерывное развитие и совершенствование производства, внедрение новых передовых технологий, расширение сфер услуг, предоставляемых предприятием.
В результате завод ЖБК-1 способен в настоящее время выполнять весь комплекс проектных, строительных, монтажных работ.
В условиях реформирования экономики завод взял курс на переориентацию и расширение производства, на выпуск только конкурентоспособной продукции, имеющей спрос на рынке сбыта, в том числе, выпуск конструкций для строительства многоэтажных домов по прогрессивным технологиям и индивидуального жилищного строительства.
В строительном комплексе Республики Мордовия завод ЖБК-1 занимает ведущее место.
Желая остаться на уровне возрастающих требований заказчиков, постоянно совершенствуется продукция, повышается ее технологичность, потребительские свойства и экологическая безопасность.
Основные виды деятельности:
· Изготовление железобетонных изделий и деталей КПД для объектов социального, культурного, бытового, жилищного и промышленного назначения, арматурных каркасов, товарных бетонов и растворов, керамзитового гравия;
· Изготовление индивидуальных сборных железобетонных изделий;
· Производство мелкоштучных изделий, изготовленных на Производство комплектующих деталей для строительства домов «под ключ»:
· изделия из жести для кровельных работ;
· приборы отопления.
· Изготовление малых архитектурных форм из металла, бетона, дерева;
· Благоустройство территории с применением тротуарной плитки;
· Изготовление грузозахватных приспособлений;
· Оптовая и розничная торговля.
В настоящее время коллектив завода достаточно успешно работает в сложных условиях становления рыночной экономики, проявляет творчество в решении технических вопросов, делая упор на передовые технологии и высокую квалификацию работников.
Генеральным директором назначаются исполнительные директора, которые следят за деятельностью предприятия по различным направлениям.
В структуру предприятия входят несколько цехов и участков.
Основные цеха:
-формовочный цех №1
-формовочный цех №2
-формовочный цех №3
-бетонный цех
-растворный цех
-асфальтобетонный цех
-ремонтно-механический цех
-энергетический цех
-арматурный цех
-транспортный цех
Инженерно-технические работники объединены в различные службы и отделы, одним из которых является бухгалтерия.
Высшим органом управления Обществом является общее собрание акционеров. В промежутках между общими собраниями высшим органом управления Обществом является совет директоров Общества, в компетенцию которого входит решение вопросов общего руководства деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров.
Исполнительным органов Общества является генеральный директор. Генеральный директор назначается общим собранием акционеров. Он осуществляет оперативное руководство текущей деятельностью предприятия.

2.2 Планирование затрат на производство и реализацию продукции ОАО «Завод ЖБК-1»
Издержками производства принято называть затраты живого овеществленного труда на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также на их реализацию.
На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период времени применяется термин «затраты на производство».
Анализ планирования затрат на производство и реализацию продукции ОАО «Завод ЖБК-1» произведен по данным смет затрат за 2008 и 2009 года (Приложения 1, 2).
Планирование затрат на предприятии на текущий год осуществляется исходя из показателей по предыдущему году с учетом изменения показателя инфляции.
Влияние инфляции на показатель деятельности затрат на производство и реализацию продукции является очень важным, поскольку в условиях инфляции, сложившихся в стране, оценка ликвидности, рентабельности, надёжности, деятельности существенно искажает определение границ, зон финансового риска.
Инфляция проявляется в первую очередь в форме повышения уровня товарных цен, а также в форме относительного удорожания золота и иностранной валюты.
В отдельных случаях возможен рост цен, не обусловленный инфляционными процессами. Это происходит, когда меняются общие воспроизводственные условия, в результате чего происходит рост издержек производства.
Инфляционный процесс связан с таким ростом цен, который не вызван непосредственным возрастанием затрат на производство. Инфляция есть результат макроэкономической нестабильности, когда совокупный спрос превышает совокупное предложение.
Инфляция, оказывая пагубное влияние на показатель деятельности предприятий, приводит к отрицательным последствиям, имеющим общеуправленческий глобальный характер. Чем выше темпы инфляции, тем значительнее степень искажения и активов, и пассивов баланса. Игнорирование влияния инфляции в бухгалтерском учете и отчетности, отсутствие в анализе расчета инфляционного воздействия приводят к тому, что фактическая эффективность деятельности искажается, а показатели финансового состояния предприятия перестают служить объективной основой для принятия правильных управленческих решений. Качество финансового менеджмента в связи с этим снижается до опасного предела, грозящего полной потерей управляемости предприятия.
В последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции, такая же картина наблюдается и в ОАО «Завод ЖБК-1». К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов. Одновременно повышаются отчисления на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение, в фонд занятости населения, различные компенсационные выплаты. Все это впоследствии обусловливает очередной виток инфляции.
Таким образом, влияние инфляции на финансовое положение во многом определяется структурой активов и пассивов предприятия и вызывает заметные изменения показателей его деятельности.
Сравнив затраты ОАО «Завод ЖБК-1» за два года, видно, что в 2009 году произошло снижение итогового показателя. Основной причиной этого явился финансовый кризис, в результате которого руководство завода решило пойти на сокращение персонала. Таким образом, количество сотрудников сократилось с 529 человек до 430. В связи с чем существенно сократились расходы на заработную плату на 4489 тыс. руб. Так же, ввиду кризиса, который в большой степени повлиял на развитие строительной отрасли, значительно снизились затраты на сырьё и материалы с 27779 тыс. руб. в 2008 г. до 25081 тыс. руб. в 2009 году. Но, в то же время, по некоторым статьям произошло увеличение затрат, а именно:
- увеличилась сумма амортизационных отчислений основных фондов, в том числе из-за их переоценок и введения индексации: в 2008 году сумма затрат составила 5738 тыс. руб., а в 2009 году – 5980 тыс. руб.
- хоть и незначительно, но всё же увеличились расходы по автотранспорту с 1437 тыс. руб. до 1454 тыс. руб., это было вызвано в первую очередь повышением цен на топливо.
Таким образом, по итоговому показателю, затраты ОАО «Завод ЖБК-1» уменьшились на 10,7%, что в денежном выражении составляет 9084 тыс. руб.
Наглядно сравнение затрат по двум годам представлено на диаграмме.

2.3 Планирование прибыли ОАО «Завод ЖБК-1»
Прибыль – это чистый доход организации, определяемый как разность между выручкой от реализации продукции по установленным ценам и ее полной себестоимостью.
Плановые показатели общей суммы прибыли утверждаются в организации ОАО «Завод ЖБК-1» вышестоящим органом и включаются в годовой баланс доходов и расходов. В состав плановой прибыли завода входят прибыль от:
и т.д.................

Основу управления операционными затратами де­нежных средств на предприятии составляет их плани­рование. Основной целью планирования операционных затрат является установление экономически обоснован­ной суммы и состава текущих расходов предприятия в плановом периоде в разрезе каждого вида выпускаемой продукции, отдельных центров ответственности и по опе­рационной деятельности в целом.

Планирование опе- 350

рационных затрат является неотъемлемой частью общей системы планирования операционной деятельности пред­приятия.

Основной формой планирования операционных затрат предприятия является их бюджетирование. Раз­работка плановых бюджетов осуществляется по предпри­ятию в целом (основные результаты расчета этого бюд­жета включаются в состав плана доходов и расходов по операционной деятельности и других текущих планов предприятия), в разрезе всех типов его центров ответ­ственности, а также по отдельным видам выпускаемой продукции (в форме плановой или нормативной их каль­куляции).

Планирование операционных затрат предприятия осуществляется по следующим основным этапам (рис. 9.7):

1. Анализ операционных затрат предприятия в пред­плановом периоде. Основными задачами проведения этого анализа является выявление основных тенденций изме­нения суммы и уровня операционных затрат предприя­тия в предплановом периоде, установление размеров от­клонения фактических их показателей от плановых (нормативных), выяснение основных причин, вызвавших эти отклонения. Особое внимание в процессе анализа об­ращается на выявление причин возникновения излишних расходов, не обусловленных нормальной организацией операционной деятельности: сверхнормативных расхо­дов материальных ресурсов - сырья, материалов, полу­фабрикатов, топлива, электроэнергии и других их ви­дов; сверхнормативных расходов на оплату труда в форме оплаты за сверхнормативные работы и работы, не свя­занные с операционной деятельностью предприятия; сверхнормативные транспортные расходы, вызванные несовершенной структурой поставщиков и покупателей продукции, несовершенными условиями ее поставки; сверхнормативные затраты средств, связанные с наруше­ниями технологической и трудовой дисциплины, форми­рованием излишних запасов сырья, материалов и готовой продукции, простоем машин и оборудования.

На первой стадии анализа рассматривается динами­ка общей суммы и уровня операционных затрат в пред­плановом периоде, определяются темпы изменения этих показателей, рассчитываются показатели абсолютной и относительной экономии операционных затрат или их перерасхода по отношению к предшествующему периоду или ранее установленному плановому их бюджету (те­кущему плану). Абсолютное отклонение операционных затрат представляет собой разницу между фактической и плановой (нормативной) их суммой. Относительное отклонение (экономия или перерасход) операционных за­трат рассчитывается по следующим формулам:

коэффициент издержкоемкости операционной деятельности ниже планового);

П0з ~ сумма относительного перерасхода операци­онных затрат на предприятии (если факти­ческий коэффициент издержкоемкости опе­рационной деятельности выше планового);

ОРф - фактический объем реализации продукции в рассматриваемом периоде;

КИ„ - плановый коэффициент (уровень) издержко­емкости в отчетном периоде;

КИф - фактический коэффициент (уровень) издерж­коемкости в отчетном периоде.

На второй стадии анализа рассматриваются ана­логичные показатели, характеризующие динамику от­дельных статей операционных затрат по предприятию в целом (в разрезе учетной номенклатуры их видов). Этот анализ дополняется рассмотрением показателей дина­мики удельного веса отдельных статей операционных затрат в общей их сумме.

На третьей стадии анализа рассматривается фак­тическое выполнение установленных бюджетов в разре­зе отдельных центров ответственности предприятия. В процессе анализа определяются размеры абсолютного и относительного отклонения операционных затрат от зап­ланированных (нормативных) показателей (при этом в плановые показатели по гибким бюджетам вносятся со­ответствующие коррективы, вызванные изменением объе­ма деятельности соответствующего структурного подраз­деления).

На четвертой стадии анализа рассматривается уро­вень выполнения отдельных показателей плановой (нор­мативной) калькуляции в разрезе видов продукции. Резуль­таты этого анализа служат предпосылкой корректировки системы норм и нормативов, производственной програм­мы (по номенклатуре продукции) и ценовой политики предприятия на предстоящий период с учетом изменивших­ся условий осуществления операционной деятельности.

353

На пятой стадии анализа определяется влияние от­дельных факторов, вызвавших изменение суммы и уровня издержкоемкости на предприятии. Такой анализ прово­дится по предприятию в целом и в разрезе отдельных центров ответственности.

12 И. А. Бланк

1. Подготовка необходимой исходной базы планирова­ния. Основными исходными данными, необходимыми для проведения плановых расчетов операционных за­трат, являются:

План реализации товарной продукции в разрезе отдельных ее видов в стоимостных и натуральных пока­зателях;

План производства валовой и товарной продукции в разрезе отдельных ее видов в натуральных и стоимост­ных показателях;

План материально-технического обеспечения про­изводства и реализации продукции;

Нормы и нормативы затрат труда, материальных ресурсов и другая нормативная база, используемая в управлении операционными затратами;

Планы организационно-технических мероприя­тий, направленных на экономию операционных затрат предприятия в плановом периоде;

Результаты анализа операционных затрат пред­приятия в предплановом периоде.

2. Прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру операционных затрат на предприятии. К числу основных факторов, требующих учета в процессе планирования операционных затрат, относятся:

Изменение объема производства и реализации продукции. Это один из важнейших факторов, позволя­ющих воздействовать на формирование суммы и уровня операционных затрат;

Изменение состава производимой и реализуемой продукции (ее номенклатуры и ассортимента);

Изменение технических условий осуществления операционной деятельности (уровня фондо- и механо­вооруженности в разрезе видов работ и производимой продукции);

Изменение амортизационной политики предприя­тия (использование в плановом периоде метода уско­ренной амортизации активной части производственных основных фондов);

Намеченное изменение ставок налоговых плате­жей, относимых на издержки (себестоимость);

Изменение уровня цен и условий поставки сырья, материалов и других материальных ресурсов по контрак­там, заключенным на плановый период;

Изменение условий оплаты труда в соответствии с коллективным трудовым договором и индивидуальными трудовыми контрактами, заключенными на плановый пе­риод;

Другие факторы, оказывающие ощутимое влияние на сумму и уровень операционных затрат на предприя­тии с учетом специфики осуществления его операцион­ной деятельности.

3. Составление плановой (нормативной) калькуляции на отдельные виды выпускаемой продукции. Расчеты, свя­занные с разработкой плановой (нормативной) калькуля­ции, осуществляются в разрезе отдельных статей учетной номенклатуры операционных затрат. Обычно плановая (нормативная) калькуляция по видам продукции разраба­тывается на предстоящий год с дифференциацией пока­зателей по отдельным сезонным периодам или кварта­лам. В процессе составления плановой (нормативной) калькуляции определяются системы калькулирования продукции (позаказная, попроцессная, нормативная и т.п.) и размеры прямых и непрямых операционных за­трат на производство и реализацию отдельных ее видов (при необходимости уточняется база распределения не­прямых затрат).

Для увязки с ценовой политикой предприятия, комп­лексного управления различными видами операционной прибыли, в плановой калькуляции наряду с общей сум­мой и структурой удельных операционных затрат приво­дятся показатели проектируемой на плановый период оптовой (отпускной) цены на соответствующий вид про­дукции; ставки и суммы налога на добавленную стои­мость, акцизного сбора и других налоговых платежей, входящих в цену продукции; сумма и уровень маржиналь­ной и валовой операционной прибыли; ставка и сумма налога на прибыль и других обязательных платежей, осу­ществляемых за счет валовой операционной прибыли; сум­ма и уровень чистой операционной прибыли предприятия.

Перечень калькуляционных единиц продукции пред­приятие устанавливает самостоятельно с учетом особен­ностей своей операционной деятельности.

4. Разработка плановых бюджетов в разрезе отдель­ных типов центров ответственности. Основой разработки таких бюджетов являются:

Проектируемая на предстоящий период система центров ответственности (их типов и количества) с уче­том организационной структуры предприятия и тех­нологических особенностей осуществления операцион­ной деятельности;

Проектируемые объемные показатели деятельности отдельных центров ответственности (объема выпуска от­дельных видов продукции; объема реализации отдельных видов продукции; объема производства полуфабрикатов; объема отдельных видов работ и т.п.);

Плановая (нормативная) калькуляция на отдель­ные виды выпускаемой продукции.

Плановые бюджеты в разрезе отдельных центров ответственности разрабатываются на период до одного года в разрезе видов продукции и статей затрат учетной их номенклатуры.

5. Разработка текущего плана (планового бюджета) операционных затрат по предприятию в целом. Этот этап завершает процесс планирования операционных затрат на предприятии. Основное внимание на этом этапе плани­рования должно быть уделено обеспечению сбалансиро­ванности показателей плановой (нормативной) калькуля­ции на отдельные виды продукции и плановых бюджетов в разрезе отдельных типов центров ответственности как по общей сумме, так и по каждой статье операционных затрат.

Результаты плановых расчетов суммы и состава опе­рационных затрат по предприятию в целом дополняются расчетами коэффициентов издержкоемкости, издержко- отдачи и рентабельности, а также группировкой отдель­ных операционных затрат в разрезе постоянных и пере­менных их видов для обеспечения использования системы “взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли” и механизма операционного левериджа в про­цессе последующего планирования прибыли.

Основные планируемые показатели суммы и состава операционных затрат включаются в разрабатываемый те­кущий план доходов и расходов по операционной деятель­ности и другие виды текущих и оперативных планов предприятия.

Планирование затрат ОАО «Пивкомбинат Балаковский» подразумевает следующие действия: (1) составление классификации затрат, (2) определение норм расхода ресурсов, исходя из планируемого объема выпуска продукции и необходимости поддержания оптимального режима работы технологического оборудования; (3) расчет стоимости затрат на основе данных о планируемом расходе ресурсов и существующих цен на соответствующие виды ресурсов; (4) определение условий, при которых возможна и целесообразна экономия ресурсов или допустим перерасход ресурсов в сравнении с нормами; (5) составление программы ресурсосбережения; (6) составление плана-сметы на выбранном горизонте планирования.

ОАО «Пивкомбинат Балаковский» классифицирует затраты по статьям и разбивает их на группы по тому или иному признаку однородности. Расходуемые материалы объединены в статью "вспомогательные материалы" по признаку их роли в производстве, а потребляемые услуги - по поставщикам услуг и т.д. Вместе с тем при планировании затрат в цехах разработана (на основе общей схемы статей затрат) своя собственная классификация, которая детализировала общие статьи затрат в виде, удобном для планирования и управления затратами.

Следующим шагом в планировании затрат идет разработка норм и нормативов расходования ресурсов, исходя из плановых заданий по производству продукции и необходимости нормального функционирования технологического оборудования. При этом должное внимание уделено "привязке" нормы или норматива, т.е. тому, нормируется ли расход ресурса на единицу производимой продукции, на единицу технологического оборудования, на условную единицу технологического оборудования, на единицу времени использования ресурса или на другую единицу в зависимости от содержания бизнес-процесса.

Расчет стоимости затрат в плановом периоде становится возможным, когда на основе плана выпуска продукции, норм и нормативов расходования ресурсов получены данные о необходимом использовании ресурсов. Тогда с помощью справочника действующих цен на виды ресурсов мы можем получить стоимостную оценку планируемых затрат. При этом следует иметь в виду, что далеко не всегда полученная стоимостная оценка затрат соответствует текущим возможностям предприятия или его долгосрочному плану развития.

В этом случае на уровне подразделений (в зависимости от сложности инженерного решения - на уровне соответствующего подразделения) разрабатывается программа ресурсосбережения. И исходной ее точкой становится вопрос, что считать возможной и целесообразной экономией ресурсов. Основным принципом ресурсоэкономии является сокращение потерь в ходе осуществления технологической операции или повышение эффективности использования ресурса.

На ОАО «Пивкомбинат Балаковский» планирования затрат происходит путем составления двух смет: первой - на основе действующих заданий по производству продукции и принятых норм и нормативов; второй - с коррекцией первой сметы на основе программы ресурсосбережения. В этом случае эффект экономии является проверяемым и, как следствие, возникает возможность по мере реализации программы ресурсосбережения мотивировать авторов программы ресурсосбережения.

Основной формой планирования затрат ОАО «Пивкомбинат Балаковский» являются сметы, которые разрабатываются как в целом по организации, так и по центрам ответственности или по местам возникновения затрат. Могут составляться сметы и по назначению затрат (например, производственные затраты и накладные расходы), а также по видам продукции, работ, услуг.

Исходной информацией для составления сметы затрат является программа продаж, т.е. объем и ассортимент реализации, на основании которых определяются план производственной деятельности предприятия. В оперативных (текущих) сметах конкретизируются стратегические и тактические планы с учетом изменения условий (как внешних, так и внутренних) производства. Эти сметы утверждаются руководителем предприятия и предусматривают согласование и координацию действий различных производственных структур.

В финансовом плане смета затрат разрабатывается по элементам на основе данных:
· о материальных затратах (топливо, энергия, запчасти) исходя из плановой потребности в материальных ресурсах и стоимости их приобретения (включая транспортно-заготовительные расходы);
· о затратах на оплату труда, исходя из численности и средней заработной платы работников, и отчислений на социальные нужды;
· об амортизации (износе) с учетом ввода основных средств и их выбытия;
· прочих расходов.

Смета прямых затрат производственного участка, цеха разрабатывается на квартал, но ежемесячно уточняется.

Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

На предприятиях, где производственным, обслуживающим и функционально-управленческим подразделениям рассчитываются и устанавливаются бюджеты затрат, проводится анализ их исполнения - по всему бюджету подразделения вообще и по отдельным элементам в частности.

Рисунок 1 Схема анализа затрат на предприятии

Анализ затрат по основному виду деятельности предприятия включает выполнение основных работ:

Анализ общей суммы затрат на производство и сбыт продукции по экономическим элементам. Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов.

Анализ проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного периода с аналогичными показателями предыдущих периодов, а также плановыми данными.

Такой подход позволяет определить изменения в структуре затрат и выявить изменения материалоемкости, фондоемкости и зарплатоемкости и трудоемкости продукции. Снижение удельного веса средств на оплату труда свидетельствует о повышении его интенсивности.

При анализе изменений доли материальных затрат в общей сумме затрат на производство и сбыт продукции (работ, услуг) отдельного рассмотрения требует увеличение расходов на оплату услуг сторонних организаций по видам и выяснения причин их роста.

Уменьшение удельного веса материальных затрат при относительном увеличении доли затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции.

Изменение доли амортизации в общей сумме затрат отражает динамику фондоемкости производства и фондовооруженности труда рабочих, а также переход к новому способу расчета амортизации.

Снижение доли затрат на амортизацию свидетельствует о массовом старении основных фондов или их выбытиям, а рост доли этих затрат может быть связан с ускоренной амортизацией техники или внедрением новой техники на производстве.

Анализ общих затрат предприятия по экономическим элементам должен вскрыть конкретные причины изменения суммы затрат по элементам и их структуры.

Анализ себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям. Объектом его служит, как правило, себестоимость готовой продукции предприятия (или производственных подразделений) и отдельных изделий (работ, услуг). Он позволяет установить, по каким статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом или планом, а по каким допущен перерасход. Особого внимания требует статья, по которым произошли наибольшие изменения и допущен перерасход.

Одной из причин изменения затрат по прямым калькуляционным статьям является увеличение (или снижение) объема продукции (работ, услуг) и изменение ее структуры.

Причинами изменения прямых материальных затрат служат также изменение норм расхода и цен (тарифов) на материалы, топливо, энергию, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

Причинами изменения затрат по статье «Заработная плата основных производственных рабочих» являются изменение трудоемкости продукции (работ, услуг) и среднечасовой оплаты труда.

Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых затрат на заработную плату основных производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов и единиц продукции (работ, услуг).

Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливаются путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.

При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 (общепроизводственные расходы) и счету 26 (общехозяйственные расходы).

При увеличении потерь от брака анализируются их причины, а также сопоставляются затраты на брак и компенсации в покрытие этих, затрат. Для выяснения причин роста потерь от брака используются данные аналитического учета по счету 28 (брак в производстве).

Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом.

При проведении анализа затрат по основному виду деятельности предприятия необходимо фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем и причины изменения затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости.

Себестоимости служит основой соизмерения расходов и доходов, а также выступает одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Задачами анализа себестоимости являются :

• - оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции (работ, услуг), издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
• - установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
• - определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
• - выявлений резервов снижение себестоимости;
• - оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведений затрат.

Информационной базой для анализа себестоимости товаров, работ и услуг являются данные отчетности, плановые и отчетные калькуляции себестоимости, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и др. документация.

Существует несколько методов учета затрат :

• 1) система учета полных затрат и система учета переменных затрат («директ - костинг»);
• 2) позаказный метод учета затрат - используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. Данный метод учета затрат успешно применяется в строительстве, научно - исследовательских организациях, сфере услуг и т.д., когда все прямые затраты учитываются по каждому индивидуальному заказу, а остальные затраты - по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным коэффициентом распределения;
• 3) попроцессный метод учета затрат - применяют организации с массовым типом производства, непродолжительным производственны циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерение и калькулирования, практически полным отсутствием незавершенного производства. Этот метод характерен для добывающих отраслей и энергетики;
• 4) система нормативного учета затрат («стандарт - кост») - эта система является инструментом планирования затрат и контроля за уровнем себестоимости. Данный учет затрат нацелен на управление затратами, установление цен и ценовой политики, бюджетное планирование и контроль и подготовку финансовой отчетности.

Необходимо отметить, что анализ себестоимости строительно-монтажных работ (СМР) имеет свои особенности. Состав себестоимости строительно-монтажных работ отличается от структуры себестоимости продукции промышленного производства.

Себестоимость строительно-монтажных работ складывается из затрат на оплату результатов прошлого труда (стоимость строительных материалов, сборных конструкций и деталей, электроэнергии и других материальных ресурсов) и расходов на оплату вновь затраченного труда (заработная плата строителей, включая начисления).

По структуре сметная стоимость делится на три группы :

• 1) прямые затраты;
• 2) накладные расходы;
• 3) плановые накопления.

На основе сметной стоимости планируются объемы строительно-монтажных работ и осуществляются расчеты за выполнение работы. Сумма прямых затрат и накладных расходов образует себестоимость строительно-монтажных работ.

Различают сметную, плановую и фактическую себестоимость.

Сметная себестоимость - сумма прямых затрат и накладных расходов вместе взятых, то есть она определяется как разница между сметной стоимостью строительно-монтажных работ и суммой плановых накоплений.

Плановая себестоимость меньше сметной себестоимости на величину задания по снижению себестоимости за счет внедрения организационно - технических мероприятий.

Фактическая себестоимость отражает в денежной форме все фактические затраты на производство строительно-монтажных работ, выполненных организацией.

Порядок анализа накладных расходов строительно-монтажных работ связан с особенностями их нормирования, планирования, учета, распределения и соотнесения на себестоимость.

Накладные расходы содержат затраты, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных строительных объектов. Плановые накладные расходы на строительные и монтажные работы рассчитываются исходя из существующих норм этих расходов и планируемого их снижения.

Накладные расходы определяются в процентах от прямых от прямых затрат по строительным работам и заработной платы по монтажным работам.

В производственно - экономическом плане все накладные расходы делятся на четыре группы :

• 1) административно - хозяйственные расходы по управлению и техническому руководству строительным производством. Они включают: заработную плату с начислениями административно - управленческого и производственного инженерно - технического персонала; командировочные, подъемные, почтово - телеграфные расходы; затраты на содержание помещений и др.;
• 2) расходы по обслуживанию рабочих. В их состав входят: дополнительная заработная плата рабочих, занятых на строительно-монтажных работах, отчисления на социальное страхование; затраты по санитарно - бытовому обслуживанию работников, охране труда и др.;
• 3) расходы по организации и производству работ. Они включают: затраты на содержание пожарно-сторожевой охраны; затраты на благоустройство и содержание строительных площадок, подготовку объектов строительства к сдаче и др.;
• 4) прочие накладные расходы. Сюда входят: отчисления на услуги буфетам и столовым; штрафы, пени и прочие непроизводительные затраты документация.

По характеру зависимости изменения накладных расходов от изменения объемов работ они подразделяются также на условно - постоянные и условно - переменные.

Объектами анализа себестоимости выступают следующие показатели :

• - полная себестоимость СМР в целом и по элементам затрат;
• - затраты на 1 рубль СМР;
• - отдельные статьи затрат и др.

Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом.

Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

Цель анализа затрат – выявить рациональность использования текущих затрат и резервы снижения их уровня, являющегося основой увеличения прибыли.

В процессе анализа затрат устанавливают:

1. Динамику затрат, то есть размер изменения уровня затрат по сравнению с базисным периодом;

2. Соответствие фактического уровня затрат плановому показателю;

3. Факторы, оказавшие влияние на изменение уровня затрат.

В процессе оценки затрат рассчитывают следующие аналитические показатели:

1. Уровень затрат. Он рассчитывается как отношение суммы затрат к выручке от реализации, умноженное на сто процентов;

2. Размер изменения уровня затрат. Он показывает, на сколько процентов к выручке фактический уровень расходов выше или ниже уровня прошлого года;

3. Темп изменения расходов. Рассчитывается как отношение размера снижения или повышения уровня затрат к базисному уровню, выраженное в процентах. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень затрат по отношению к базисному, если последний принять за 100%.

Для анализа используется следующая информация: данные бухгалтерского учета, инвентаризации товарных запасов, аналитического учета издержек, различные материалы нормативного характера.

Анализ производственных затрат осуществляется на производственных предприятиях. В торговых предприятиях анализируются издержки обращения. Издержки обращения имеют место и на производственных предприятиях. Затраты предприятия в процессе производства представляют собой издержки производства, а сбытовые, снабженческие, торгово-посреднические затраты – издержки обращения.

Издержки обращения формируются под влиянием множества факторов общеэкономического характера, подверженных значительным изменениям (оптовые и розничные цены, нормы расходования отдельных ресурсов). Многие статьи издержек обращения зависят от деятельности организации, уровня хозяйствования, постановки экономической работы.

Существуют факторы, влияющие на издержки, которые не зависят и зависят от хозяйственной деятельности предприятия.

К факторам, которые зависят от деятельности предприятия, относятся:

объем и структура оборота розничной торговли (для торговых предприятий);

оборачиваемость оборотных средств;

организационные формы управления;

состояние и эффективность использования материально-технической базы;

производительность труда;

формы и методы торговли (для торговых предприятий).

К факторам, независящим от деятельности предприятия (или зависящим в небольшой степени) относят:

количество посредников при товародвижении;

уровень розничных цен;

стоимость услуг других отраслей;

уровень налоговой нагрузки

и др. факторы.

Для конкретизации и возможного уточнения выводов, полученных при анализе общего уровня издержек обращения, разработки мер по снижению отдельных расходов важное значение имеет их постатейный анализ.

Методика постатейного анализа издержек обращения различна. Она зависит от периода времени, за который проводится анализ. При анализе динамики за ряд лет издержки обращения по статьям сопоставляются по уровню, а в краткосрочном периоде переменные расходы сравниваются по уровню, а постоянные – по сумме.

Одной из функций управления издержками является их планирование. Оно подчинено основной цели управления издержками на предприятии и осуществляется по следующим основным этапам:

1.Анализ издержек предприятия в предплановом периоде;

2.Обоснование основных направлений экономии издержек в планируемом периоде;

3.Расчет плановых сумм издержек в разрезе отдельных их статей.

Рассмотрим планирование издержек обращения на примере торгового предприятия

При разработке плана издержек обращения необходимо использовать многовариантные подходы. Выбор методов планирования будет зависеть от особенностей формирования и тенденций изменения ожидаемых элементов затрат.

Первый вариант, исходя из изменения объема оборота. Предположим, руководство предприятия наметило в 2006г. увеличить оборот на 20%, а фактический оборот по реализации в 2005 году составил 29263,7 тыс.руб. Тогда, планируемый объем оборота на 2006 год составит:

29263,7*1,20 = 35116,4 тыс.руб.

С ростом объема деятельности (если полагать неизменным влияние других факторов) уровень издержек обращения должен уменьшаться, так как постоянные расходы будут оставаться неизменными (таблица.4)

Расчеты показали, что ожидаемое увеличение оборота в 2005г. в 1,2 раза будет способствовать снижению уровня издержек обращения на 2,1 процентных пункта.

Таблица 4

Расчет уровня издержек обращения на 2006г. вследствие роста товарооборота.

(сумма в тыс.руб.)

Показатели			2006 г. (пересчет)		Изменение уровня расходов, %
Постоянные издержки
Переменные издержки
Итого издержек обращения
Товарооборот

Второй вариант. По второму варианту сумма издержек обращения рассчитывается на основе планируемой суммы доходов и прибыли.

Уровень доходов в 2005г. составлял 31,2% к обороту, запланируем уровень доходов повысить на 2,2%.

Исходя из этого, сумма доходов на 2006г. составит 33,4*35116,4/100%=11026,5 тыс. руб.

По расчетам финансового менеджера планируемая сумма прибыли в 2006г. составит 1180,6 тыс. руб. Эта сумма была рассчитана исходя из планируемого уровня рентабельности 3,27% к обороту. Следовательно, сумма прибыли на 2006г. составит 3,27*35116,4/100% = 1180,6 тыс. руб.

Сумма издержек обращения в 2006г. составит 11026,5-1180,6=9845,9 тыс. руб., а уровень издержек обращения в 2006г. 28,0% к обороту.

Третий вариант. Более точный размер суммы издержек обращения можно получить путем планирования расходов по каждой статье отдельно.

Статья «Расходы на оплату труда» планируется исходя из суммы доходов; намеченной структуры использования доходов; численности работников.

Целесообразно провести многовариантные расчеты суммы средств на оплату труда с тем, чтобы иметь возможность выбрать лучший вариант. Один из вариантов – определение уровня расходов на оплату труда с учетом индексации заработной платы работников.

Планируется повышение средней заработной платы в 1,12 раза в результате роста цен в плановом периоде.

В 2006 году руководство предприятия предполагает оставить численность работников такой же, как и в 2005 году.

Тогда сумма расходов на оплату труда в 2006г. составит 1243,9 тыс. руб. (1110,6 (расходы на оплату труда в 2005г.) * 1,12), а уровень расходов 3,5% к обороту (1243,9/35116,4*100%).

Статья «Отчисления на социальные нужды» планируется на основе суммы предыдущей статьи (фонда заработной платы) и действующих нормативов отчислений:

в пенсионный фонд (14%);

в федеральный фонд социального страхования (8%);

в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,8%);

в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,2%);

Итого: 26% от фонда заработной платы.

Следовательно, сумма расходов по статье «Отчисления на социальные нужды» в 2006г. составит 323,4 тыс. руб. (1243,9 * 26%/100%), то есть 0,9% к обороту.

В 2006г. руководство предприятия планирует снизить уровень транспортных расходов на 0,19%. Следовательно, уровень транспортных расходов в 2006г. составит 1,56 – 0,19 = 1,37%, (1,56% - уровень транспортных расходов в 2005 году) что в сумме составит 1,37% * 35116,4 / 100% = 481,1 тыс. руб.

Статья «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» планируется по элементам этой комплексной статьи. Отдельно рассчитываются расходы на:

аренду – по арендуемой площади помещений и действующим ставкам арендной платы в соответствии с договором аренды;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение и другие коммунальные услуги по договору аренды включены в сумму арендной платы;

расходы на содержание основных средств.

В результате анализа выявлено, что доля расходов по данной статье составляла в 2004г. 12,9% к обороту. В 2005г. у предприятия не намечается изменений по арендуемой площади. Однако ставка арендной платы по договору аренды устанавливается в условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу ЦБ на день оплаты. А курс доллара по прогнозу будет иметь тенденцию к снижению, и по неофициальным данным к концу 2005г. он составит 27,95 руб. за 1 доллар, то есть снизятся тарифные ставки арендной платы примерно в 0,97 раза (27,95/28,74*100%). Следовательно, сумма расходов на аренду может составить 3661,2 тыс. руб. (3774,4* 0,97), и уровень по этой статье составит 10,4% к обороту (3661,2/ 35116,4 * 100).

Статья «Амортизация основных фондов» планируется с учетом:

а) балансовой среднегодовой стоимости основных фондов;

б) действующих норм амортизации;

в) применяемого метода амортизации.

В 2005г. стоимость основных фондов составила28,5 тыс. руб., норма амортизации 28%. Планируется приобретение новых объектов основных фондов на сумму 6 тыс. руб. с годовой нормой амортизации 20%. Таким образом, сумма основных средств в 2006 г. планируется 28,5 + 6 = 34,5 тыс. руб. Амортизация начисляется линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений в 2006г. составит 28,5 * 28% / 100% = 8,0 тыс. руб. по имеющимся основным фондам и 1,2 тыс. руб. (6 * 20% /100%) по приобретенным. Итого сумма расходов по статье «амортизация основных фондов» составит 8,0 + 1,2 = 9,2 тыс. руб. или 0,03% к обороту.

Исходя из проведенного анализа, в 2006г. планируется сумму расходов на ремонт основных средств снизить на 50 тыс. руб. вследствие того, что основные фонды предприятия были частично обновлены. Следовательно, сумма расходов по этой статье составит 76,1 – 50 = 26,1 тыс. руб., то есть 0,07% к обороту.

Износ санитарной и социальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Планируется повысить сумму расходов по этой статье на 0,02%. Таким образом, уровень расходов в планируемом году составит 0,86% к обороту, то есть 302,0 тыс. руб. (0,86 * 35116,4 / 100).

«Расходы на топливо, газ, электроэнергию» планируется в сумме оставить такими же, как и в 2005г., то есть 1560,9 тыс. руб., что составит 4,4% к обороту.

Статья «Расходы по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров». Планируем издержки обращения по данной статье, исходя из уровня отчетного года (при условии, что все остальные факторы останутся неизменными). В 2005г. уровень расходов по статье составил 0,12% к обороту, следовательно, в 2006г. сумма затрат по этой статье составит 42,1 тыс. руб. (0,12 * 35116,4 / 100).

Статья «Расходы по загрязнению окружающей среды». Уровень затрат по этой статье в 2005г. составил 0,006% к обороту и каждый год рос на 0,001% пункта. Исходя из этого, планируемые затраты по статье 0,007% к обороту (0,006 + 0,001). То есть сумма расходов по загрязнению окружающей среды составит 2,5 тыс. руб. (0,007 * 35116,4 / 100).

«Расходы на тару». Как видно из данных анализа, уровень расходов по этой статье увеличился на 0,3% к обороту и остановился на этом уровне. Исходя из этого планируем оставить их уровень прежним, что в сумме в 2006г. составит 1,4 тыс. руб.

Прочие расходы в 2005г. составляли 1,8% к обороту, их удельный вес планируется снизить в 2006г. в связи со снижением командировочных расходов до 1,6% к обороту, что в сумме составит 561,9 тыс. руб.

Данный способ планирования довольно прост, так как основан на готовых плановых показателях экономических и других служб предприятия, в то же время он отличается относительной громоздкостью расчетов. В данном пособии не рассматриваются конкретные (детальные) расчеты по всем статьям издержек, так как это является предметом изучения планирования.

Просуммировав все статьи расходов, получим общую сумму издержек обращения на 2006г. Она составит 8215,7 тыс. руб. или 23,4% к обороту. Соединим все полученное и рассмотрим таблицу 5.

Как видно из таблицы 5 плановый уровень издержек обращения ниже фактически сложившегося в 2005г. на 4,5% к обороту.

Уровень издержек обращения по статье расходы по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров остался прежним (0,12% к обороту). Незначительно возрос уровень по статье «Износ санитарной и социальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (+0,02% к обороту), а также по статье «Расходы по загрязнению окружающей среды» (+0,001% к обороту). По остальным статьям уровень в % к обороту снизился.

Четвертый вариант. Рассчитывается уровень издержек обращения с учетом коэффициента эластичности. Коэффициент эластичности показывает зависимость среднегодового темпа прироста издержек обращения от изменения среднегодового темпа прироста объема деятельности. Если в изменении издержек обращения и оборота наблюдается какая-то тенденция, планировать издержки обращения с учетом коэффициента эластичности можно.

Таблица 5

Смета издержек обращения на 2006г.

(сумма в тыс. руб.)

Наименование статьи	2005 г. (факт)		2006г. (план)		Отклонение, (+,-)		Динамика, (%)
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Транспортные расходы
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового автотранспорта
Амортизация основных средств
Расходы на ремонт основных средств

Продолжение таблицы 5

Износ санитарной и социальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Расходы на топливо, газ, электроэнергию
Расходы по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров
Расходы по загрязнению окружающей среды
Расходы на тару