Журнально-ордерные формы бухгалтерского учета. Оформляем журнал хозяйственных операций Журнал ордер 11 образец заполнения бланка

В журналах-ордерах отражаются, итогами за месяц, обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки, отпуска (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, в разрезе корреспондирующих счетов. При этом в указанных журналах-ордерах обобщаются данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции и товарно-материальных ценностей, выявившиеся в ведомостях N N 16 (16-а) и 17 или 16-сн (16-а-сн), 17-сн и 17-а-сн в разрезах, необходимых для заполнения отчетности.

В журнале-ордере N 11 (в первом его разделе) находят отражение обороты по кредиту счетов N 40 "Готовая продукция", N 43 "Внепроизводственные расходы", N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", N 46 "Реализация" и N 64 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе корреспондирующих счетов.

Данные по кредиту счета N 40 "Готовая продукция", в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (кредит счета N 40 и дебет счета N 45), отражаются на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных (второй раздел этого же журнала-ордера); остальные данные по кредиту счета N 40 - на основе соответствующих первичных документов.

Кредитовые обороты по счету N 43 "Внепроизводственные расходы" записываются по данным ведомостей N 15.

Обороты по кредиту счета N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", в части фактической себестоимости реализованных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и услуг, записываются по показателям таблицы аналитических данных (второй раздел журнала-ордера N 11); а остальные данные по кредиту этого счета - на основе соответствующих первичных документов.

Поступивший платеж от покупателей и списания (обороты по кредиту счета N 46) приводятся по итоговым данным ведомостей N N 16 (16-а) и 17, выявленным на последней странице этих ведомостей, а остальные операции по кредиту этого счета (погашение задолженности покупателям) - на основе показателей ведомостей по счету N 50 "Касса", счету N 51 "Расчетный счет" и т.п. или соответствующих первичных документов.

При возврате товаров после их оплаты, сторнирование суммы, уплаченной покупателем, и отражение ее как кредиторской задолженности приводится по данным соответствующих первичных документов.

Во втором разделе журнала-ордера N 11 в таблице "Аналитические данные по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации продукции и материальных ценностей" обобщаются в группировках, требующихся для отчетности о реализации, показатели об отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) продукции и материальных ценностях, о движении и реализации товаров отгруженных и о себестоимости реализованных продукции и материальных ценностей, предварительно отраженные в ведомостях N N 16 (16-а) и 17.

Записи в этом разделе журнала-ордера производятся в следующем порядке.

Показатели об отгруженных и отпущенных в порядке реализации готовых изделиях (за вычетом возвращенных) по учетным ценам и фактической себестоимости приводятся на основе данных таблицы "Движение готовых изделий в ценностном выражении" ведомости N 16.

Записи об отгруженных и отпущенных материальных ценностях, по учетным ценам, производятся по данным ведомостей N 16 (16-а) и 17. Если в течение месяца часть материальных ценностей была возвращена покупателями на склад предприятия, их стоимость (по учетным ценам), устанавливаемая по данным копий приходных складских ордеров, приложенных к документам на возврат, исключается из данных об отгрузке ценностей. Фактическая себестоимость указанных материальных ценностей определяется путем прибавления к их стоимости по учетным ценам суммы отклонений или транспортно-заготовительных расходов, исходя из их процента, выявленного в ведомости N 10 (10-а).

Показатели об оказанных услугах и выполненных работах отражаются на основе соответствующих данных разработочной таблицы N 9.

Стоимость по ценам реализации товаров, отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) в отчетном месяце, а равно оставшихся не оплаченными на конец месяца, устанавливается путем суммирования соответствующих данных ведомостей N N 16 (16-а) и 17.

Фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных на конец месяца устанавливается расчетным путем, в соответствии с порядком, предусмотренным в общих указаниях по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей, на основе соответствующих показателей таблицы аналитических данных.

Фактическая себестоимость реализованных товарно-материальных ценностей и их стоимость по ценам реализации (суммы вырученные, списанные) и плановая себестоимость реализованной товарной продукции также устанавливается в соответствии с общими указаниями по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей.

Сумма налога с оборота определяется по данным соответствующих таблиц ведомостей N 16 (16-а). Общая сумма налога должна равняться сумме, отраженной в журнале-ордере N 8 по кредиту счета N 73 "Расчеты с бюджетом".

Внепроизводственные расходы, учитываемые на счете N 43, записываются по данным ведомости N 15. Расходы внепроизводственного характера, списываемые непосредственно в дебет счета N 46 "Реализация" (минуя счет N 43), отражаются по листкам-расшифровкам соответствующих журналов-ордеров. Распределение внепроизводственных расходов между отдельными группами реализованных продукции и материальных ценностей производится в соответствии с порядком, предусмотренным в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции.

В журнале-ордере N 11-сн отражаются обороты по кредиту счетов N 41 "Товары", N 42 "Торговая наценка и налог с оборота", N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", N 46 "Реализация" и N 47 "Внутрисистемный отпуск" в корреспонденции с соответствующими счетами, а также аналитические данные, требующиеся для составления отчетности о реализации и отпуске товарно-материальных ценностей.

Показатели об отгруженных товарах и таре по учетным ценам, о реализованных товарах по ценам реализации, а также о реализации других материальных ценностей и оказанных услуг показываются по данным ведомостей N N 16-сн (16-а-сн), 17-сн и 17-а-сн.

По указанным ведомостям приводятся также и суммы, поступившие за проданные товары и тару, а также суммы, списанные со счета N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" на счета, предназначенные для учета расчетов с покупателями.

По кредиту счета N 42 "Торговая наценка и налог с оборота" показываются не только скидки, предоставляемые поставщиками снабженческим (сбытовым) организациям, предварительно отраженные в журнале-ордере N 6-сн (как справочная сумма), но и скидки, предоставленные покупателям при реализации товаров, отраженные по ведомости N 16-сн (16-а-сн). При этом получаемые от поставщиков скидки отражаются по кредиту счета N 42 в корреспонденции со счетом N 41 обычными записями общим итогом из журнала-ордера N 6-сн, а скидки, предоставляемые покупателям, - в корреспонденции со счетом N 46 красной записью из ведомости N 16-сн (16-а-сн).

Для обеспечения в отчете о реализации и отпуске товаров всех необходимых данных в журнале-ордере N 11-сн приводится, справочно, фактическая себестоимость услуг (своего автотранспорта и других), оказанных покупателям, поскольку по кредиту счета N 46 "Реализация" нашла отражение сумма выручки за эти услуги.

Любое Российское предприятие вправе самостоятельно выбирать систему учета и форму ведения бухгалтерских отчетов. Основная задача и цель формирования данных – это достоверность, доступность, точность, прозрачность и исключение вероятности утечки данных. Выделяется несколько методов ведения бухучета, одним из которых является журнально-ордерная система. В нашей статье мы рассмотрим, как заполнять, и для чего нужны журнал-ордер 1, 2, 3, 4 и т.д.

В бухгалтерской практике выделяют несколько систем учета:

• упрощенная;
• мемориально-ордерная;
• журнально-ордерная.

Наиболее широкое применение нашел ордерный учет. В современно-технологическом бухучете создается огромное количество вариантов ПО, направленных на достижение максимального результата. Использование автоматизированных систем позволяет сократить время на формирование отчетности и достичь достоверности отображаемых сведений.

Нумерации подлежат все регистры, независимо от того, журнал-ордер 6, 2, 3 или какой-либо другой, они представляют собой бланк в большом формате, где присутствует графы для указания счетов и субсчетов, а также графы для отображения их корреспонденции. Записи формируются каждый раз при поступлении первичной документации и по мере их формирования и составления ведомостей. На каждый отдельный синтетический счет заводятся журналы бухгалтерского ордера. Один журнал отображает информацию о движении по определенному счету за текущий месяц.

Отметим, что в статье рассматривается журнальная форма учета для крупных и средних производственных компаний, кроме АПК и ИП, порядок составления отчетности для подобных компаний отличается, в их случае используются иные формы ведомостей.

Нумерация ордеров:

1. Журнал-ордер 1. Отображаются сведения по сч. 50.
2. Журнал-ордер 2. Ведется по сч. 51.
3. Журнал-ордер 3. Включаются синтетические счета 55, 56, 57.
4. Журнал-ордер 4. Отображает информацию в разрезе по сч. 90, 92, 93, 94, 95.
5. Журнал-ордер 6. Включаются сведения по синтетическому сч. 60.
6. Журнал-ордер 7. Отображается информация о движении синтетического сч. 71.
7. Журнал-ордер 8. Включаются сч. 06, 09, 97, 61, 64, 67, 75, 76, 63, 58, 73.
8. Журнал 10. Входят сч. 02, 70, 10, 20, 84, 23, 65, 69, 26, 28, 29, 05, 44, 31.
9. Журнал-ордер 11. Отображается движение сч. 40, 41, 43, 45, 46, 62.
10. Журнал 12. Ведется по сч. 82, 96, 86, 89, 85, 87, 88.
11. Журнал-ордер 13. Включаются сч. 01, 03, 04, 47, 48.
12. Журнал 14. Движение по сч. 14.
13. Журнал-ордер 15. Затрагиваются сч. 80, 81, 83.
14. Журнал 16. В состав отчета входит движение по синтетическим счетам 07, 08, 11.

Регистр №1

На основании первичной документации в форме журнала номер 1 формируется накопительным результатом строго в хронологическом порядке информация о движении по кассе, ей соответствует синтетический счет 50 и в разрезе по аналитике: 50-1, 50-2, 50-3. На лицевой части документа указывается кредитовый оборот, а на обороте – дебетовый.

Документ составляется на основании отчетов кассира и приложениях к ним. По итогам каждого дня бухгалтер вносит записи, а по окончании текущего месяца подбивается итог. Как правильно вести журнал-ордер 1 подскажет нашим читателям образец заполнения, представленный ниже.

Отметим, что законодательством разрешается вносить информацию не по итогу каждого рабочего дня, а по результатам, например, 3-5 дней. Такой вариант формирования допускается, если на предприятии отмечается незначительное финансовое движение по кассе. При этом в строке «дата» необходимо показать начальное и конечное число формирования записи. Пример заполнения, который читатели могут скачать у нас на сайте, поможет бухгалтерам правильно отразить данные в ведомости.

Регистр №2

Данная отчетность используется для отражения результатов по расчетным счетам (сч. 51). Заполняется в соответствии с банковскими выписками и приложений к ним при каждом поступлении выписки. На титульной стороне документа отражается движение по кредиту, а на обороте бланк имеет форму ведомости, где заносится движение по дебету. Если информация вносится сразу по нескольким выпискам, то в строке «дата» указывается начальное и конечное число операций.

Регистр №3

Вносится информация по банковским спецсчетам, используется синтетический сч. 55. Эти расчетные счета дают информацию о наличии и движении денежных единиц в отечественной и иностранной валюте, находящихся в пределах территории России, так и за ее границей. За пределами страны наличие денежных знаков подтверждается такими документами:

• аккредитивы;
• платежные документы;
• депозиты;
• чековые книжки и т.д.

Заполнить журнал представляется возможность, как по синтетическому сч. 55, так и в разбивке по аналитике. Записи вносятся в соответствии с полученными банковскими выписками.

Регистр №4

В документации отображаются сведения по 66 и 67 синтетическому счету, они предназначены для отображения расчетных операций по краткосрочным и долгосрочным кредитным продуктам в совмещении по дебетовым и кредитовым движением. Данные вносятся в соответствии с кредитным договором с контрагентом, получившем или выдавшем кредит.

Регистр №6

Это документ, обеспечивающий отражение информации по расчетам с поставщиками продукции и подрядчиками. Отчетность формируется, как в синтетическом, так и в аналитическом виде по каждому подтверждающему документу. Сальдо на текущий месяц переносится с отчета, оформленного за прошлый период. Здесь отображается информация о сумме начислений со стороны поставщика или подрядчика и о сумме перечисленных денежных средств по соответствующему договору.

Регистр №7

Расчеты с подотчетными лицами, которые на балансе учитываются по сч. 71, отражаются в журнале бухгалтерского ордера №7, записи формируются отдельно по синтетическому счету и в разрезе по аналитике соответственно по каждому отдельному подотчетному лицу.

Сумма выданного аванса, сумма затраченных средств, размер возвращенных неиспользованных денежных средств, а также перерасход аванса отражаются отдельно по соответствующим графам, но в одной строке по одному авансовому отчету.

Регистр №8

Ордер №8 следует заполнять в соответствии с показателями журнала №6. В нем затрагиваются несколько счетов: 60, 62, 68, 76, 79. Записи вносятся по каждому контрагенту и основания расчета. Показывается сальдо на начало месяца, которое совпадает с конечным сальдо отчета за прошлый период, дебетовые и кредитовые обороты, и полученное сальдо на конец текущего месяца.

Регистр №10

Заполняется по кредитовому движению основных счетов: 05, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 69, 70, 94, 96, 97. Также отражается их корреспонденция с учетом производственных затрат. Записи вносятся в соответствии с ведомостью №12, где указывается информация о расходах основных и вспомогательных цехов, а также согласно ведомости №15, где вносятся сведения о затратах на общезаводские нужды и затратах на будущие периоды.

Регистр №11

В отчетность вносятся сведения по результатам текущего месяца по счетам: 40, 41, 43, 45, 46, 62, 90. Журнал-ордер 11 отражает обобщающую информацию по реализации ТМЦ и суммам выполненных этапов, но незавершенных работ по выпуску готовой продукции. Записи формируются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур.

Регистр №12

Документ отражает сведения по целевому финансированию, учет которого ведется на сч. 86. Указываются кредитовые обороты в корреспонденции с другими счетами (50, 51). Записи формируются в соответствии с банковских выписок, бухгалтерских справок и иной первичной документации. Отчет также составляется по итогам текущего месяца в разрезе по каждому назначению целевого финансирования и источников их прибытия.

Регистр №13

Отражаются сведения по движению основных средств, затрагиваются счета 01, 02, 80. В журнале бухгалтерского ордера №13 вносятся данные по кредитовому и дебетовому обороту указанных счетов и их корреспонденция. Записи производятся на основании первичной документации. Периодичность составления отчетности – квартал.

Регистр №15

Используется для отражения информации по 84, 98, 99 счетам. На титульной стороне документа указываются кредитовые обороты в корреспонденции с соответствующим синтетическим учетом. Заполняется на основании первичной документации и банковских выписок, в том случае, если затрагиваются кассовые операции.

Регистр №16

Отражаются кредитовые обороты 07, 08 сч. В корреспонденции с соответствующим синтетическим учетом в разрезе по аналитике, записи формируются по каждому отдельному объекту. Ведомость составляется в соответствии с документами аналитического бухучета и первичной документацией по капитальным инвестициям.

Формирование итоговой отчетности

По итогам каждого месяца формируются бухгалтерские отчеты, в частых случаях представленные в журнально-ордерной форме. Все регистры, кроме тех, что отражают оборот по основным фондам, составляются по итогам месяца. Итоговые показатели по ведомостям ежемесячно заносятся в главную книгу, которая заводится на каждый отчетный год. После заполнения строк кредитового и дебетового оборота по счетам в главной книге исчисляется сальдо на конец периода.

Данный документ служит основанием для составления промежуточной бухгалтерской отчетности (баланса). Для занесения показателей в баланс по главной книге суммируются обороты, и выводится сальдо на конец отчетного периода.

Данная система предназначена для ведения бухучета вручную и работа с документами довольно громоздкая. Поэтому для оптимизации и усовершенствования ведения регистров используется автоматизированная форма учета. Организация может самостоятельно разработать журналы при помощи программ Word и Excel, и для этого не обязательно быть программистом.

Учетные регистры - это специальные журналы бухгалтерского учета, которые позволяют систематизировать и группировать данные о фактах хозяйственной деятельности предприятия. Для каждой из систем ведения учета предусмотрены разные формы учетных регистров. О том, какие регистрационные журналы используются в журнально-ордерной системе ведения бухгалтерского учета, расскажем в нашей статье.

Ключевые моменты

Журнально-ордерная система ведения БУ предусматривает подтверждение всех хозяйственных операций соответствующим документом — бланком первичной документации. Первичка в свою очередь должна быть зарегистрирована в особом журнале. Причем записи вносятся в хронологическом порядке.

Все операции группируются по счетам бухгалтерского учета. То есть при отражении корреспонденции с одним бухсчетом используют отдельный журнал-ордер (ЖО), при формировании записи по другому счету запись отражается уже в другом журнале учета. Отметим, что одна и та же запись может и должна быть отражена сразу в двух журналах: в одном — по дебетуемому счету, а в другом — по кредитуемому. Данный способ отражает метод двойной записи в бухучете.

Итоговые данные ЖО по итогам отчетного периода переносятся в ключевой регистр — главную книгу. Напомним, что на основе данных главной книги по окончанию финансового года формируется бухгалтерский баланс. Следовательно, от полноты и правильности регистрации информации в Журнал ордер зависит достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.

Теперь рассмотрим каждый ЖО подробнее, приведем примерные бланки и образцы заполнения.

Нижеприведенные бланки является примерными! В соответствии с нормами закона "О бухучете" № 402-ФЗ , каждый экономический субъект вправе самостоятельно разработать и утвердить свои бланки первичной и учетной документации. Также компания не обязана вести все ЖО, если операции для их заполнения отсутствуют. Позицию компании в данном вопросе обоснуйте в учетной политике. собственные бланки утвердите отдельным приказом или приложением к учетной политике фирмы.

Журнал ордер № 1 «Касса»

Для формирования оборотов с наличными денежными средствами организации применяется специальный журнал-ордер 1 (скачать бланк в Word и образец заполнения можно ниже). Иными словами, все операции, в которых участвует счет 50 «Касса», следует отражать в ЖО № 1.

Основанием для внесения записей является отчет кассира. Документ, в свою очередь, формируется на основании выписанных ПКО и РКО за день (или несколько дней). Отметим, что кредитовые обороты по сч. 50 в ЖО раскрываются подробнее, чем дебетовые (поступления в кассу). Для детализации поступлений денег используют журнал-ордер 1 и ведомость 1. То есть, ведомость 1 — это расшифровка доходных операций с наличными денежными средствами компании.

Бланк ЖО № 1

Пример заполнения ЖО № 1

Журнал ордер № 2 «Расчетный счет»

Для ведения хозопераций по расчетным счетам компании, открытым в кредитных и банковских учреждениях, используют журнал-ордер 2 (скачать бланк и пример заполнения можно ниже). Записи следует вносить только на основании банковских выписок. Именно они являются подтверждением факта движения денежных активов фирмы. В ЖО детализируется списание с р/счетов. Для раскрытия сведений о поступлениях ведется специальная ведомость.

Журнал-ордер 2, бланк

Пример заполнения

Журнал ордер № 3 «Специальные счета»

Если денежные средства компании хранятся на спецсчетах, открытых в банках или прочих кредитных организациях, то операции по таким счетам отражают в ЖО № 3. Записи формируют по сч. 54, 55, 56 бухгалтерского учета. Иными словами, если предприятие в своей деятельности использует аккредитивы, чековые книжки или хранит деньги на иных счецсчетах, то движение по данным местам хранения фиксируйте в ЖО № 3.

Пример заполнения ЖО № 3

Журнал ордер № 4 «Заемные капиталы» и ЖО № 5 «Взаимозачеты»

Если компания получает кредиты или заемные средства для ведения деятельности, то расчеты по полученным займам ведутся в специальном журнале-ордере 4. В регистр вносят обороты в сч. 66 и 67, то есть по краткосрочным и долгосрочным кредитам и долговым обязательствам.

Журнал-ордер 4, бланк

Пример заполнения

Расчеты путем проведения взаимного зачета оказанных услуг, работ или поставленных товаров между экономическими субъектами регистрируйте в журнале-ордере 5 «Взаимозачеты». Стоит отметить, что взаимозачетные операции между российскими фирмами в настоящее время проводятся довольно редко. Однако зачет встречных требований не запрещен.

Журнал-ордер, бланк

Журнал ордер № 6 «Расчеты с поставщиками»

Для регистрации документов, отражающих операции по расчетам с текущими подрядчиками, поставщиками и прочими бизнес-партнерами используйте журнал-ордер 6. Записи вносите на основании полученных счетов-фактур, товарных накладных и подписанных актов по выполненным работам, услугам. Расходные операции вносите на основании банковских выписок, подтвержденных проведенными платежными поручениями. Объединять записи даже по одному подрядчику (поставщику) недопустимо. Каждый документ должен быть отражен отдельно.

Бланк ЖО № 6

Журнал ордер № 7 «Расчеты с подотчетниками»

Деньги, выданные сотрудникам фирмы подотчет, отразите в ЖО № 7. Напомним, что объединять операции недопустимо даже в тех случаях, когда деньги выдают одному подотчетному лицу. Детализируйте записи по каждому факту выдачи денег подотчет.

Журнал-ордер 7, скачать бланк

Журнал ордер № 8 «Авансы по расчетам»

В расчетах между поставщиками и подрядчиками используйте авансовые платежи, тогда для регистрации выплаченных авансов используйте журнал-ордер 8. Записи вносите на основании банковских выписок. Также в ЖО следует отражать расчеты с бюджетами по налоговым платежам, отдельные внутрихозяйственных операции.

Бланк ЖО № 8

ЖО № 10 «Основное производство»

Все траты, которые направлены на обеспечение основного вида деятельности, отражайте в ЖО № 10. Группируйте хозоперации по бухсчетам: основные средства, амортизация, заработная плата основного персонала, налоговые отчисления, материальные запасы и прочие расходы.

Журнал-ордер 10, скачать бланк

Журнал-ордер 10, образец заполнения

ЖО № 11 «Готовая продукция, продажи»

Произведенную продукцию отражайте в ЖО № 11. Если компания оказывает услуги или работы, то результаты деятельности также регистрируйте в журнале-ордере 11. Информацию допустимо группировать по номенклатурам, видам товаров или категориям услуг. Компания вправе самостоятельно разработать бланк, учитывая специфику и род деятельности.

Журнал-ордер 11, бланк

Образец заполнения

ЖО № 13 «Имущество и капиталы»

Движение основных средств и нематериальных активов в компании отражайте в специальном ЖО № 13. Сведения вносите на основании первичных документов. Например, карточек ОС, товарных накладных на внутреннее перемещение, карточек учета НМА и прочей первичной документации. Также в ЖО отражайте операции по начислению амортизации на имущественные активы компании. Также в регистре фиксируют сведения об изменениях уставного капитала.

Бланк ЖО № 13

Журнал-ордер 13, образец заполнения

ЖО № 16 «Капитальные вложения»

Информация о имеющихся капитальных вложениях компании должна быть зарегистрирована в отдельном ЖО. К таким хозоперациям относят: вложения во внеоборотные активы, оборудование, готовое к установке (монтажу). Фиксируйте движение на основании первичных документов (ввод в эксплуатацию, акт об установке).

Журнал-ордер № 11 (по кредиту счетов 90, 62,45).

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную или оптовую торговлю. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения. Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам: - по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; - по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

По государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи некоторых товаров населению и оказания ему определенного перечня услуг). Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. При установлении отпускных цен указывается франко, т. е. за счет кого производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.

Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.) должны оплачиваться покупателем. Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации. На основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписываются в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк. В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)». Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т. е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты. Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф.№16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Отгруженную продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. ВЕДОМОСТЬ Ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке (метод начислений), а № 16а - при определении выручки по оплате (кассовый метод).

Специальный оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) на ПК, специальных карточках, книгах или журналах. Пропуска на вывоз готовой продукции подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи. Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю). Именно поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»). Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж») кредита счета 43 «Готовая продукция».С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизы (по установленному перечню товаров). На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж») с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»). Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2) по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1) и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В последнее время широко применяется предварительная оплата получаемой к поставке готовой продукции. При предварительной оплате поставки, оговоренной в договоре купли-продажи поставщик выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. Сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 51 «Расчетные счета»; Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После отгрузки продукции она считается реализованной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи» (субсчет 1). Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции: Дебет счета 43 «Готовая продукция»; Кредит счета 90 «Продажи» (субсчет 2); Дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 1); Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Как уже отмечалось, при любом методе учета реализации продукции предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость и акцизы. Аудитор должен проверить правильность начисления и уплаты НДС и акцизов. Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию РФ.

В этой ведомости ведется аналитический учет расчетов, отражаемых на счетах 19 «На­лог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по на­логам и сборам», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учре­дителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ведомость № 8 открывается на месяц, квартал, полугодие или год (по усмотрению орга­низации). Для отдельных месяцев используются вкладные листы. Для каждого дебитора, кредитора или вида расходов и платежей в зависимости от числа возможных операций в течение месяца, квартала, полугодия или года отводится в ведомости № 8 одна или несколько строк, кроме того,- строки для итогов за отчетные месяцы, а при необходи­мости открывается отдельная ведомость.

Записи в ведомости № 8 производятся, как правило, по данным первичных документов.

Во всех случаях в ведомости № 8 суммы оборотов по кредиту счетов должны отражаться в корреспонденции с дебетуемыми счетами, чтобы обеспечивались необходимые синте­тические данные для журнала-ордера № 8.

В конце месяца выводятся итоги по всем оборотам и сальдо на начало следующего меся­ца как по отдельным дебиторам, кредиторам, видам расчетов и платежей, так и в целом по ведомости. Итоговые записи по кредиту счетов за месяц по ведомости в целом в раз­резе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 8 и другие журналы-ордера.

Книга или реестр депонированной заработной платы

Для аналитического учета расчетов с депонентами по суммам своевременно не выдан­ной заработной платы может применяться книга типовой формы № 8а или специализи­рованный реестр, рекомендованный как разработочная таблица №11.

Пояснения к этим регистрам приведены в разделе 5 «Учетрасчетов с персоналом» дан­ного порядка.

Ведомость № 9

Ведомость № 9 целесообразно использовать в крупных организациях вместо специали­зированных карточек лицевых счетов по расчетам со съемщиками квартир и лицами, про­живающими в общежитиях этих организаций. 1 Ведомость № 9 объединяет лицевые сче­та и оборотную ведомость по указанным расчетам. В этих случаях ведомости по расче­там с квартиросъемщиками по форме № 7 не составляются.

В ведомости № 9 учет расчетов ведется позиционным способом: для расчетов с каждым лицом предусмотрено определенное количество строк, по которым в течение года по от­дельным месяцам отражаются все суммы, причитающиеся с квартиросъемщика (раздельно за жилплощадь, отопление, воду и т.д.), и суммы погашения им своей задолженности.

Причитающиеся с квартиросъемщиков суммы (дебетовые обороты) исчисляются и отра­жаются на основе соответствующих справочных показателей, приведенных непосред­ственно в ведомости. Суммы, поступившие от квартиросъемщиков (кредитовые оборо­ты), проставляются по данным надлежаще оформленных первичных документов.

Суммы кредитовых и дебетовых оборотов по расчетам с квартиросъемщиками и задол­женность за ними устанавливаются путем выведения итогов по ведомости № 9 в целом.

Суммы кредитовых оборотов за месяц по этим расчетам переносят в журнал-ордер № 8. Имея в виду, что в данном журнале-ордере суммы этих оборотов должны быть, показаны по корреспондирующим счетам, надлежит предварительно установить по документам суммы, уплаченные через кассу, банк и т.п.